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國家稅務總局
關于調整完善外貿綜合服務企業(yè)辦理出口貨物退（免）稅有關事項的公告
國家稅務總局公告2017年第35號
為促進外貿綜合服務企業(yè)規(guī)范健康發(fā)展，建立與企業(yè)發(fā)展相適應的出口退（免）稅管理模式，根據(jù)《商務部 海關總署 稅務總局 質檢總局 外匯局關于促進外貿綜合服務企業(yè)健康發(fā)展有關工作的通知》（商貿函〔2017〕759號）的精神，現(xiàn)將外貿綜合服務企業(yè)代生產(chǎn)企業(yè)辦理出口退（免）稅事項的有關問題公告如下：
一、外貿綜合服務企業(yè)（以下簡稱綜服企業(yè)）代國內生產(chǎn)企業(yè)辦理出口退（免）稅事項同時符合下列條件的，可由綜服企業(yè)向綜服企業(yè)所在地主管稅務機關集中代為辦理出口退（免）稅事項（以下稱代辦退稅）:
?。ㄒ唬┓仙虅詹康炔块T規(guī)定的綜服企業(yè)定義并向主管稅務機關備案。
（二）企業(yè)內部已建立較為完善的代辦退稅內部風險管控制度并已向主管稅務機關備案。
二、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物，同時符合以下條件的，可由綜服企業(yè)代辦退稅：
（一）出口貨物為生產(chǎn)企業(yè)的自產(chǎn)貨物或視同自產(chǎn)貨物。
?。ǘ┥a(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人并已按規(guī)定辦理出口退（免）稅備案。
?。ㄈ┥a(chǎn)企業(yè)已與境外單位或個人簽訂出口合同。
?。ㄋ模┥a(chǎn)企業(yè)已與綜服企業(yè)簽訂外貿綜合服務合同（協(xié)議），約定由綜服企業(yè)提供包括報關報檢、物流、代辦退稅、結算等在內的綜合服務，并明確相關法律責任。
?。ㄎ澹┥a(chǎn)企業(yè)向主管稅務機關提供代辦退稅的開戶銀行和賬號（以下簡稱代辦退稅賬戶）。
三、生產(chǎn)企業(yè)應當辦理委托代辦退稅備案。生產(chǎn)企業(yè)在已辦理出口退（免）稅備案后，首次委托綜服企業(yè)代辦退稅前，向其所在地主管稅務機關報送《代辦退稅情況備案表》（附件1）并提供代辦退稅賬戶，同時將與綜服企業(yè)簽訂的外貿綜合服務合同（協(xié)議）留存?zhèn)洳椤?/p>
《代辦退稅情況備案表》內容發(fā)生變化時，生產(chǎn)企業(yè)應自發(fā)生變化之日起30日內重新報送該表。
生產(chǎn)企業(yè)辦理撤回委托代辦退稅備案事項的,應在綜服企業(yè)主管稅務機關按規(guī)定向綜服企業(yè)結清該生產(chǎn)企業(yè)的代辦退稅款后辦理。
生產(chǎn)企業(yè)辦理撤回出口退（免）稅備案事項的，應按規(guī)定先辦理撤回委托代辦退稅備案事項。
四、綜服企業(yè)應當辦理代辦退稅備案。綜服企業(yè)辦理出口退（免）稅備案后，在為每戶生產(chǎn)企業(yè)首次代辦退稅前，向其所在地主管稅務機關報送《代辦退稅情況備案表》，同時將下列資料留存?zhèn)洳椋?/p>
?。ㄒ唬┡c生產(chǎn)企業(yè)簽訂的外貿綜合服務合同（協(xié)議）。
?。ǘ┟繎粑写k退稅生產(chǎn)企業(yè)的《代辦退稅情況備案表》。
（三）綜服企業(yè)代辦退稅內部風險管控信息系統(tǒng)建設及應用情況。
《代辦退稅情況備案表》的內容發(fā)生變化時，綜服企業(yè)應自發(fā)生變化之日起30日內重新報送該表。
綜服企業(yè)首次辦理代辦退稅備案時，應將企業(yè)代辦退稅內部風險管控制度一次性報主管稅務機關。
五、綜服企業(yè)主管稅務機關應將綜服企業(yè)報送的《代辦退稅情況備案表》內容與相應生產(chǎn)企業(yè)的《代辦退稅情況備案表》內容進行比對，比對相符的，應予以辦理代辦退稅備案；比對不符的，將比對不符情況一次性告知綜服企業(yè)。
六、生產(chǎn)企業(yè)代辦退稅的出口貨物，應先按出口貨物離岸價和增值稅適用稅率計算銷項稅額并按規(guī)定申報繳納增值稅，同時向綜服企業(yè)開具備注欄內注明“代辦退稅專用”的增值稅專用發(fā)票（以下稱代辦退稅專用發(fā)票），作為綜服企業(yè)代辦退稅的憑證。
出口貨物離岸價以人民幣以外的貨幣結算的，其人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。
代辦退稅專用發(fā)票上的“金額”欄次須按照換算成人民幣金額的出口貨物離岸價填寫。
七、綜服企業(yè)向其主管稅務機關申報代辦退稅，應退稅額按代辦退稅專用發(fā)票上注明的“金額”和出口貨物適用的出口退稅率計算。
應退稅額=代辦退稅專用發(fā)票上注明的“金額”×出口貨物適用的出口退稅率
代辦退稅專用發(fā)票不得作為綜服企業(yè)的增值稅扣稅憑證。
八、綜服企業(yè)應參照外貿企業(yè)出口退稅申報相關規(guī)定，向主管稅務機關單獨申報代辦退稅，報送《外貿綜合服務企業(yè)代辦退稅申報表》（附件2）、代辦退稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）和其他申報資料。
九、綜服企業(yè)應履行代辦退稅內部風險管控職責，嚴格審核委托代辦退稅的生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況、生產(chǎn)能力及出口業(yè)務的真實性。代辦退稅內部風險管控職責包括：
?。ㄒ唬┲贫ùk退稅內部風險管控制度，包括風險控制流程、規(guī)則、管理制度等。
?。ǘ┙⒋k退稅風險管控信息系統(tǒng)，對生產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營情況和生產(chǎn)能力進行分析，對代辦退稅的出口業(yè)務進行事前、事中、事后的風險識別、分析。
?。ㄈδ甓葍任写k退稅稅額超過100萬元的生產(chǎn)企業(yè)，應實地核查其經(jīng)營情況和生產(chǎn)能力，核查內容包括貨物出口合同或訂單、生產(chǎn)設備、經(jīng)營場所、企業(yè)人員、會計賬簿、生產(chǎn)能力等，對有關核查情況應有完備記錄和留存相關資料。
?。ㄋ模δ甓葍任写k退稅稅額超過100萬元的生產(chǎn)企業(yè)，應進行出口貨物的貿易真實性核查。核查內容包括出口貨物真實性，出口貨物與報關單信息一致性，與生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)能力的匹配性，有相應的物流憑證和出口收入憑證等。每戶委托代辦退稅的生產(chǎn)企業(yè)核查覆蓋率不應低于其代辦退稅業(yè)務的75%，對有關核查情況應有完備記錄和留存相關資料。
各?。▍^(qū)、市）國家稅務局可根據(jù)本省實際情況規(guī)定綜服企業(yè)其他應履行代辦退稅內部風險管控職責，并對本條第（三）、（四）項規(guī)定需實地核查的生產(chǎn)企業(yè)代辦退稅稅額和生產(chǎn)企業(yè)核查覆蓋率進行調整。
十、綜服企業(yè)應對履行本公告第九條職責的詳細記錄等信息和每筆代辦退稅出口業(yè)務涉及的合同（協(xié)議）、憑證等資料，規(guī)范裝訂、存放、保管并留存?zhèn)洳椤?/p>
綜服企業(yè)對代辦退稅的出口業(yè)務，應參照外貿企業(yè)自營出口業(yè)務有關備案單證的規(guī)定進行單證備案。
十一、綜服企業(yè)主管稅務機關應按照綜服企業(yè)的出口企業(yè)管理類別審核辦理其代辦退稅。
十二、綜服企業(yè)主管稅務機關應將核準通過的代辦退稅款退還至生產(chǎn)企業(yè)提供的代辦退稅賬戶，并在辦結代辦退稅后，向綜服企業(yè)反饋退還給每戶生產(chǎn)企業(yè)的稅款明細。
十三、生產(chǎn)企業(yè)主管稅務機關應參照對供貨企業(yè)出口退（免）稅風險管理有關規(guī)定，加強對生產(chǎn)企業(yè)的風險管理工作。發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)企業(yè)存在異常情形的，應有針對性的開展評估核查工作。
十四、代辦退稅的出口業(yè)務存在異常情形或者有按規(guī)定暫不辦理退稅情形的，綜服企業(yè)主管稅務機關應按下列規(guī)則處理：
?。ㄒ唬┪崔k理退稅的，對該出口業(yè)務暫緩辦理退稅。
?。ǘ┮艳k理退稅的，按所涉及的退稅額，對其已核準通過的應退代辦退稅稅款，等額暫緩辦理退稅。
?。ㄈ┡懦鄳牲c后，按排除疑點的結論，方可繼續(xù)辦理代辦退稅。
十五、代辦退稅的出口業(yè)務有按規(guī)定應予追回退稅款情形的，由生產(chǎn)企業(yè)主管稅務機關向生產(chǎn)企業(yè)進行追繳。綜服企業(yè)主管稅務機關應根據(jù)生產(chǎn)企業(yè)主管稅務機關的通知，按照所涉及的退稅額對該生產(chǎn)企業(yè)已核準通過的應退稅款予以暫扣。
十六、代辦退稅的出口業(yè)務有按規(guī)定應予追回退稅款情形，如果綜服企業(yè)未能按照本公告第九條規(guī)定履行其職責，且生產(chǎn)企業(yè)未能按規(guī)定將稅款補繳入庫的，綜服企業(yè)應當承擔連帶責任，將生產(chǎn)企業(yè)未能補繳入庫所涉及的稅款進行補繳。
十七、綜服企業(yè)代辦退稅存在下列情形的，綜服企業(yè)主管稅務機關應自發(fā)現(xiàn)之日起 20 個工作日內，調整其出口企業(yè)管理類別：
（一）連續(xù)12個月內，經(jīng)審核發(fā)現(xiàn)不予退稅的代辦退稅稅額占申報代辦退稅稅額5%以上的，管理類別下調一級。
?。ǘ┻B續(xù)12個月內，經(jīng)審核發(fā)現(xiàn)不予退稅的代辦退稅業(yè)務涉及的生產(chǎn)企業(yè)戶數(shù)占申報代辦退稅生產(chǎn)企業(yè)戶數(shù)3%以上的，管理類別下調一級。
?。ㄈ┻B續(xù)12個月內，被認定為騙取出口退稅的代辦退稅稅額占申報代辦退稅稅額2%以上的，管理類別調整為四類。
十八、綜服企業(yè)連續(xù)12個月內被認定為騙取出口退稅的代辦退稅稅額占申報代辦退稅稅額5%以上的，36個月內不得按照本公告規(guī)定從事代辦退稅業(yè)務。
上述36個月，自綜服企業(yè)收到稅務機關書面通知書次月算起，具體日期以出口貨物報關單注明的出口日期為準。
十九、代辦退稅的出口業(yè)務，如發(fā)生騙取出口退稅等涉稅違法行為的，生產(chǎn)企業(yè)應作為責任主體承擔法律責任。綜服企業(yè)非法提供銀行賬戶、發(fā)票、證明或者其他方便，導致發(fā)生騙取出口退稅的，對其應按照《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第九十三條的規(guī)定進行處罰。
綜服企業(yè)發(fā)生參與生產(chǎn)企業(yè)騙取出口退稅等涉稅違法行為的，應依法承擔相應法律責任，且36個月內不得按照本公告規(guī)定從事代辦退稅業(yè)務。
上述36個月，自綜服企業(yè)收到稅務機關行政處罰決定（或審判機關判決、裁定文書）次月算起，具體日期以出口貨物報關單注明的出口日期為準。
二十、綜服企業(yè)向生產(chǎn)企業(yè)代為辦理報關、報檢、物流、退稅、結算等綜合服務取得的收入，應按規(guī)定申報繳納增值稅。
二十一、本公告未盡事宜，按照現(xiàn)行出口退（免）稅和增值稅相關規(guī)定執(zhí)行。
各?。▍^(qū)、市）國家稅務局可以根據(jù)本公告規(guī)定，結合本地實際，制定具體操作辦法。
二十二、本公告自2017年11月1日起施行。具體時間以出口貨物報關單上注明的出口日期為準。《國家稅務總局關于外貿綜合服務企業(yè)出口貨物退(免)稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第13號）同時廢止。
2017年11月1日后報關出口的貨物，如生產(chǎn)企業(yè)在2017年11月1日前已向綜服企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票（除代辦退稅專用發(fā)票外）的，仍按照國家稅務總局公告2014年第13號的規(guī)定辦理出口退稅。
特此公告。
附件:
1.代辦退稅情況備案表
2.外貿綜合服務企業(yè)代辦退稅申報表
國家稅務總局
2017年9月13日
關于《國家稅務總局關于調整完善外貿綜合服務企業(yè)辦理出口貨物退（免）稅有關事項的公告》的解讀
現(xiàn)將《國家稅務總局關于調整完善外貿綜合服務企業(yè)辦理出口貨物退(免)稅有關事項的公告》（以下簡稱《公告》）的有關內容解讀如下：
一、《公告》起草背景
為解決外貿綜合服務企業(yè)（以下稱“綜服企業(yè)”）反映的問題，促進綜服企業(yè)規(guī)范健康發(fā)展,建立與企業(yè)發(fā)展相適應的稅收管理模式，經(jīng)國務院批準同意，稅務總局擬對現(xiàn)行綜服企業(yè)代生產(chǎn)企業(yè)辦理出口退（免）稅管理辦法進行調整完善，改為由綜服企業(yè)代生產(chǎn)企業(yè)集中申報退稅（以下稱代辦退稅）。為此，稅務總局制發(fā)了《公告》，同時廢止了《國家稅務總局關于外貿綜合服務企業(yè)出口貨物退(免)稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第13號）。
二、《公告》主要內容
?。ㄒ唬┟鞔_了綜服企業(yè)代辦退稅的條件。綜服企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)出口貨物均符合規(guī)定條件的，由綜服企業(yè)代辦退稅。
?。ǘ┟鞔_了綜服企業(yè)代辦退稅的具體辦法。一是生產(chǎn)企業(yè)和綜服企業(yè)需各自辦理出口退（免）稅備案。二是生產(chǎn)企業(yè)應先按規(guī)定申報繳納增值稅，同時向綜服企業(yè)開具代辦退稅專用發(fā)票，作為綜服企業(yè)代辦退稅的憑證。三是綜服企業(yè)代辦退稅的應退稅額按代辦退稅專用發(fā)票上注明的“金額”和出口貨物適用的出口退稅率計算。四是綜服企業(yè)主管稅務機關按綜服企業(yè)的出口企業(yè)管理類別審核辦理代辦退稅，代辦退稅款退還至生產(chǎn)企業(yè)提供的代辦退稅賬戶。
（三）明確了異常代辦退稅業(yè)務的處理措施。生產(chǎn)企業(yè)主管稅務機關和綜服企業(yè)主管稅務機關發(fā)現(xiàn)代辦退稅的出口業(yè)務存在異常情形或按規(guī)定暫不辦理退稅情形的，應按規(guī)定采取相應的措施。
?。ㄋ模┟鞔_了綜服企業(yè)的相關法律責任和罰則。一是代辦退稅的出口業(yè)務發(fā)生涉稅違法違規(guī)情形的，稅務機關將對綜服企業(yè)進行相應的處罰。二是代辦退稅的出口業(yè)務如發(fā)生騙取出口退稅等涉稅違法行為的，生產(chǎn)企業(yè)應作為責任主體依法承擔法律責任。
?。ㄎ澹┟鞔_了綜服企業(yè)其他涉稅問題?！豆妗吠瑫r明確了綜服企業(yè)提供服務取得收入的涉稅處理問題。
?。┟鞔_了執(zhí)行時間?！豆妗纷?017年11月1日起施行，具體時間以出口報關單上注明的出口日期為準，國家稅務總局公告2014年第13號同時廢止。
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