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1、2018年8月30日國(guó)家稅務(wù)總局2018年第三季度政策解讀現(xiàn)場(chǎng)實(shí)錄
國(guó)家稅務(wù)總局政策法規(guī)司司長(zhǎng) 羅天舒
國(guó)家稅務(wù)總局所得稅司副司長(zhǎng) 劉寶柱
[羅天舒]
當(dāng)前，稅前扣除憑證種類多、源頭廣、情形多。為了加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅前扣除憑證的管理，規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法，優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境，國(guó)家稅務(wù)總局制定了《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》，對(duì)稅前扣除憑證的相關(guān)概念、適用范圍、管理原則、種類、基本情形稅務(wù)處理、特殊情形稅務(wù)處理等予以明確。下面，請(qǐng)劉寶柱副司長(zhǎng)為我們解讀《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》，并回答提問(wèn)。
[劉寶柱]
2018年6月，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)發(fā)布，以下簡(jiǎn)稱《辦法》）。為了更好地方便納稅人和各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)理解和執(zhí)行《辦法》，現(xiàn)簡(jiǎn)要講解如下：
（一）制定背景
企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”由于企業(yè)支出種類多樣、形式各異，為此企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例對(duì)稅前扣除的范圍、標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容進(jìn)行了規(guī)定。但是，在稅前扣除憑證管理方面，則主要依據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則，以及國(guó)家稅務(wù)總局制定的稅收規(guī)范性文件執(zhí)行。
[劉寶柱]
如《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見(jiàn)》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕88號(hào)）第二條規(guī)定，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)；《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕114號(hào)）第六條規(guī)定，未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除；《國(guó)家稅務(wù)總局〈關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知〉》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕80號(hào)）第八條規(guī)定，在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒(méi)有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷，等等。這些規(guī)定雖可解決一些日常管理問(wèn)題，但較為分散，系統(tǒng)性和針對(duì)性不強(qiáng)，容易產(chǎn)生認(rèn)識(shí)分歧，帶來(lái)執(zhí)行爭(zhēng)議。隨著稅收管理要求的提高，尤其是發(fā)票管理的日益信息化，為進(jìn)一步優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境，規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法，維護(hù)納稅人權(quán)益，國(guó)家稅務(wù)總局制定了《辦法》。
[劉寶柱]
（二）制定基礎(chǔ)
1.隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)所得稅管理面臨著新的管理環(huán)境。一是稅務(wù)機(jī)關(guān)貫徹落實(shí)“放管服”改革有關(guān)要求，不斷深化簡(jiǎn)政放權(quán)，取消行政審批，創(chuàng)新監(jiān)管方式；二是在稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)納稅人權(quán)益保護(hù)的同時(shí)，納稅人的法治意識(shí)不斷增強(qiáng)，稅法遵從度不斷提高；三是多措并舉提高納稅服務(wù)水平，著力優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境，增強(qiáng)納稅人獲得感。
2.2016年5月，“營(yíng)改增”全面平穩(wěn)推開，實(shí)現(xiàn)了增值稅、營(yíng)業(yè)稅的統(tǒng)一，實(shí)現(xiàn)了發(fā)票管理的統(tǒng)一。增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了對(duì)發(fā)票全要素信息自動(dòng)實(shí)時(shí)采集、監(jiān)控和比對(duì)，基本覆蓋了所有開具發(fā)票的納稅人。每一份發(fā)票所記載的信息，都能像儲(chǔ)戶的銀行存款信息一樣，被系統(tǒng)逐筆實(shí)時(shí)記錄，全程監(jiān)控，并在稅務(wù)機(jī)關(guān)形成集中存貯數(shù)據(jù)庫(kù)，夯實(shí)了企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理的基礎(chǔ)。
3.2016年，金稅三期系統(tǒng)在全國(guó)范圍內(nèi)投入使用，實(shí)現(xiàn)了申報(bào)信息、發(fā)票信息、登記信息、認(rèn)定信息等的全面數(shù)據(jù)集中。通過(guò)“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”的模式，稅務(wù)機(jī)關(guān)不但能夠?qū)崟r(shí)、完整、準(zhǔn)確地掌握納稅人涉稅信息，還可以采集、整理和應(yīng)用更多的外部涉稅信息，并充分利用稅收大數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析，保證了企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理的順利實(shí)施。
[劉寶柱]
（三）預(yù)期目標(biāo)
一是增強(qiáng)管理確定性；二是實(shí)現(xiàn)政策與征管的有效銜接；三是減少稅企爭(zhēng)議；四是優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境；五是實(shí)現(xiàn)多稅種聯(lián)動(dòng)管理，特別是與增值稅的聯(lián)動(dòng)管理和發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)管理。
（四）起草理念
1.該放的放開
《辦法》在非增值稅登記納稅人、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、個(gè)人小額零星交易、境外交易、企業(yè)費(fèi)用分?jǐn)偟确矫?，明確收款證明、內(nèi)部憑證、分割單等也可以作為稅前扣除憑證。既可以減輕納稅人的辦稅負(fù)擔(dān)，又可以減輕基層稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票的工作負(fù)擔(dān)。
2.該管的管住
《辦法》規(guī)定，交易對(duì)方為增值稅登記納稅人必須以發(fā)票作為稅前扣除憑證,未取得發(fā)票或者取得不合規(guī)發(fā)票的不得進(jìn)行稅前扣除。體現(xiàn)了在“放”的同時(shí)，也不斷加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理、增值稅發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)管理，力求通過(guò)稅種聯(lián)動(dòng)、發(fā)票聯(lián)動(dòng)，努力形成工作合力。
3.該服務(wù)的服務(wù)到位
《辦法》就稅前扣除憑證的種類、內(nèi)容、不合規(guī)憑證處理、境外費(fèi)用憑證要求等方面進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定，使企業(yè)在加強(qiáng)自身財(cái)務(wù)管理和內(nèi)控管理時(shí)，有的放矢，制定符合稅收規(guī)定的防范措施，減少納稅風(fēng)險(xiǎn)。
[劉寶柱]
（五）起草思路
1.境內(nèi)
關(guān)于境內(nèi)支出，《辦法》對(duì)稅前扣除憑證的種類、填寫內(nèi)容、取得時(shí)間、補(bǔ)開換開要求等方面都進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定，既有原則性要求，又有具體性指引，有利于引導(dǎo)企業(yè)規(guī)范和強(qiáng)化自身財(cái)務(wù)管理和內(nèi)控管理，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)。
2.境外
關(guān)于境外支出，考慮到境外不同國(guó)家、地區(qū)的稅收法律、征管制度各不相同，稅前扣除憑證無(wú)法一一列舉和明確，《辦法》第十一條對(duì)境外支出稅前扣除憑證的管理，從原則上進(jìn)行了規(guī)定，企業(yè)以對(duì)方開具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證作為稅前扣除憑證。
[劉寶柱]
（六）主要內(nèi)容
1.條款概覽
《辦法》共分二十條，2400字。從統(tǒng)一認(rèn)識(shí)、易于判斷、便于操作出發(fā)，對(duì)制定依據(jù)（第一條）、稅前扣除憑證概念（第二條）、適用范圍（第三條）、稅前扣除憑證管理基本原則（第四條至第七條）、稅前扣除憑證種類（第八條）、基本情形稅務(wù)處理（第九條至第十二條）、特殊情形稅務(wù)處理（第十三條至第十九條）、執(zhí)行時(shí)間（第二十條）做出了系統(tǒng)性規(guī)定。
2.主要原則
打通了“不合規(guī)外部憑證不得作為稅前扣除憑證——換開合規(guī)外部憑證——因特殊原因不能換開——具有相應(yīng)資料可以證實(shí)支出真實(shí)性——允許扣除”這一稅前扣除管理流程，既兼顧了征管效率，又尊重了客觀實(shí)際，還貫徹了誠(chéng)信理念，切實(shí)有效保障了納稅人的正當(dāng)權(quán)益。
3.適用范圍
《辦法》適用的納稅人主體為企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例所規(guī)定的居民企業(yè)和非居民企業(yè)。
[劉寶柱]
（七）具體解讀
1.概念和分類
《辦法》第二條規(guī)定了稅前扣除憑證的概念，這是企業(yè)所得稅首次對(duì)稅前扣除憑證的概念和內(nèi)涵進(jìn)行明確。企業(yè)所得稅法對(duì)稅前扣除提出了支出要實(shí)際發(fā)生、要與取得的收入相關(guān)且具有合理性等原則性要求，稅前扣除憑證是這些要求的直觀體現(xiàn)。
《辦法》第八條規(guī)定了稅前扣除憑證的分類，旨在為納稅人提供實(shí)際操作指引，消除以往“發(fā)票是唯一稅前扣除憑證”的理解誤區(qū)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的多樣性決定了稅前扣除憑證的多樣性，如企業(yè)支付給員工工資，工資表等會(huì)計(jì)原始憑證作為內(nèi)部憑證可以用于稅前扣除；發(fā)票是主要的外部憑證，但不是唯一的稅前扣除憑證。外部憑證包括但不限于發(fā)票（包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票）、財(cái)政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等。
企業(yè)很多業(yè)務(wù)支出，許多情況下還需要內(nèi)部憑證與外部憑證聯(lián)合佐證，方可證實(shí)其真實(shí)性，如企業(yè)的折舊，不但需要購(gòu)置時(shí)的外部憑證發(fā)票，還需要內(nèi)部憑證折舊提取明細(xì)賬。
[劉寶柱]
2.基本原則
由于稅前扣除憑證難以一一列示，通過(guò)明確管理原則，有利于消除爭(zhēng)議，確保納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)共同遵循、規(guī)范處理。稅前扣除憑證在管理中應(yīng)當(dāng)遵循真實(shí)性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則。真實(shí)性是基礎(chǔ)，若企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及支出不具備真實(shí)性，自然就不涉及稅前扣除的問(wèn)題。合法性和關(guān)聯(lián)性是核心，只有當(dāng)稅前扣除憑證的形式、來(lái)源符合法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定，并與支出相關(guān)聯(lián)且有證明力時(shí)，才能作為企業(yè)支出在稅前扣除的證明資料。
3.稅前扣除與稅前扣除憑證的關(guān)系
稅前扣除憑證是企業(yè)計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，扣除相關(guān)支出的依據(jù)。企業(yè)支出的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
[劉寶柱]
4.取得稅前扣除憑證的時(shí)間要求
企業(yè)應(yīng)在支出發(fā)生時(shí)取得符合規(guī)定的稅前扣除憑證，但是考慮到在某些情形下企業(yè)可能需要補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的稅前扣除憑證。因此，《辦法》規(guī)定了企業(yè)應(yīng)在當(dāng)年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得符合規(guī)定的稅前扣除憑證。
5.稅前扣除憑證與相關(guān)資料的關(guān)系
企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)往來(lái)中常常伴生有合同協(xié)議、付款憑證等相關(guān)資料，在某些情形下，則為支出依據(jù)，如法院判決企業(yè)支付違約金而出具的裁判文書。以上資料不屬于稅前扣除憑證，但屬于與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接相關(guān)且能夠證明稅前扣除憑證真實(shí)性的資料，企業(yè)也應(yīng)按照法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定，履行保管責(zé)任，以備包括稅務(wù)機(jī)關(guān)在內(nèi)的有關(guān)部門、機(jī)構(gòu)或者人員核實(shí)。
在某些情形下，企業(yè)發(fā)生的支出不會(huì)伴生合同協(xié)議，而是支出依據(jù)，企業(yè)也應(yīng)將這類資料留存?zhèn)洳?。如法院判決企業(yè)支付違約金而出具的判決文書就是一種比較典型的支出依據(jù)。
[劉寶柱]
6.境內(nèi)支出的稅前扣除憑證管理要求
（1）增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目
A．對(duì)方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人。企業(yè)支出以對(duì)方開具的發(fā)票作為稅前扣除憑證。也就是，凡對(duì)方能夠開具增值稅發(fā)票的，必須以發(fā)票作為扣除憑證。以往一些企業(yè)（如銀行）用利息單代替發(fā)票給予企業(yè)，而沒(méi)有按照規(guī)定開具發(fā)票，本公告發(fā)布后，必須統(tǒng)一按照規(guī)定開具發(fā)票。否則，相關(guān)企業(yè)發(fā)生的利息，將無(wú)法稅前扣除。
B.對(duì)方為無(wú)需辦理稅務(wù)登記的單位。企業(yè)與一些單位發(fā)生交易，這些交易雖為應(yīng)稅勞務(wù)，但這些單位無(wú)需辦理稅務(wù)登記，無(wú)法日常開具增值稅發(fā)票，此種情形，可以用代開發(fā)票或收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。如從政府機(jī)關(guān)、團(tuán)體收購(gòu)廢舊物資，這些單位無(wú)法開具增值稅發(fā)票，要么代開，要么以收款憑證即可作為稅前扣除憑證。
[劉寶柱]
C.對(duì)方為個(gè)人且從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，即企業(yè)與個(gè)人發(fā)生交易，且與該個(gè)人應(yīng)稅交易額未超過(guò)增值稅相關(guān)政策規(guī)定起征點(diǎn)的，企業(yè)支出可以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證以及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則、《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)小微企業(yè)增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕76號(hào)）等政策規(guī)定，小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可按以下標(biāo)準(zhǔn)判斷：按月納稅的，月銷售額不超過(guò)3萬(wàn)元；按次納稅的，每次（日）銷售額不超過(guò)300-500元（具體標(biāo)準(zhǔn)按照各省有關(guān)部門規(guī)定執(zhí)行）。但是，如果個(gè)人銷售額超過(guò)上述規(guī)定，相關(guān)支出仍應(yīng)以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證。
[劉寶柱]
(2)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目
企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目的支出，如企業(yè)按照規(guī)定繳納的政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)、稅金、土地出讓金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、住房公積金、公益事業(yè)捐贈(zèng)支出、向法院支付的訴訟費(fèi)用等，一般情況下按以下規(guī)定處理：
A.對(duì)方為單位。企業(yè)以對(duì)方開具的發(fā)票以外的其他外部憑證，如財(cái)政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證等作為稅前扣除憑證。
B.對(duì)方為個(gè)人。企業(yè)以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。
7.未取得合規(guī)稅前扣除憑證的補(bǔ)救措施
企業(yè)在規(guī)定期限內(nèi)取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證的，相應(yīng)支出可以稅前扣除。應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，可以按照以下規(guī)定處理：
[劉寶柱]
（1）能夠補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證的，相應(yīng)支出可以稅前扣除。
（2）因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無(wú)法補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證的，憑相關(guān)資料證實(shí)支出真實(shí)性后，相應(yīng)支出可以稅前扣除。
（3）未能補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證并且未能憑相關(guān)資料證實(shí)支出真實(shí)性的，相應(yīng)支出不得在發(fā)生年度稅前扣除。
8.以前年度支出的稅務(wù)處理
由于一些原因（如購(gòu)銷合同、工程項(xiàng)目糾紛等），企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)未能取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證，企業(yè)主動(dòng)沒(méi)有進(jìn)行稅前扣除的，待以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證后，相應(yīng)支出可以追補(bǔ)至該支出發(fā)生年度扣除，追補(bǔ)扣除年限不得超過(guò)5年。其中，因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無(wú)法補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證的，企業(yè)在以后年度憑相關(guān)資料證實(shí)支出真實(shí)性后，相應(yīng)支出也可以追補(bǔ)至該支出發(fā)生年度扣除，追補(bǔ)扣除年限不得超過(guò)5年。
[劉寶柱]
稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證，企業(yè)自被告知之日起60日內(nèi)補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照《辦法》第十四條規(guī)定憑相關(guān)資料證實(shí)支出真實(shí)性后，相應(yīng)支出可以在發(fā)生年度稅前扣除。否則，該支出不得在發(fā)生年度稅前扣除，也不得在以后年度追補(bǔ)扣除。
[現(xiàn)場(chǎng)觀眾]
劉司長(zhǎng)好！我來(lái)自國(guó)家稅務(wù)總局銀川市稅務(wù)局。請(qǐng)問(wèn)劉司長(zhǎng)，有些企業(yè)會(huì)發(fā)生一些不屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的支出，比如給消費(fèi)者個(gè)人的小額電子紅包或優(yōu)惠券，這些支出難以取得對(duì)方出具的收款憑證或其他憑證，請(qǐng)問(wèn)該如何處理？
[劉寶柱]
謝謝你的提問(wèn)。為支持企業(yè)創(chuàng)新與發(fā)展，《辦法》對(duì)不屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的稅前扣除憑證管理具有一定的彈性?！掇k法》規(guī)定,對(duì)方為個(gè)人的，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，未堅(jiān)持要求企業(yè)取得個(gè)人出具的收款憑證或其他憑證。但是，內(nèi)部憑證的填制和使用企業(yè)仍須符合國(guó)家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定,在彈性管理的同時(shí)，也體現(xiàn)了稅前扣除憑證管理的規(guī)范性特征。
[現(xiàn)場(chǎng)觀眾]
大家好！我來(lái)自某股份有限公司。請(qǐng)問(wèn)劉司長(zhǎng)，這個(gè)辦法是自2018年7月1日?qǐng)?zhí)行，那以前年度或者2018年上半年發(fā)生事項(xiàng)能否按照《辦法》執(zhí)行？
[劉寶柱]
謝謝你的提問(wèn)?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》自2018年7月1日起施行。從有利于納稅人原則考慮，在此之前發(fā)生尚未處理的相關(guān)涉稅問(wèn)題,如果各地根據(jù)總局要求有具體規(guī)定的，可按規(guī)定執(zhí)行；沒(méi)有規(guī)定的，建議按照此辦法執(zhí)行。
[羅天舒]
這名網(wǎng)友非常關(guān)注稅前扣除的追補(bǔ)年限問(wèn)題。他問(wèn)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第十七條規(guī)定的追補(bǔ)年限，執(zhí)行期是從2018年開始向前追補(bǔ)，還是對(duì)2018年7月1日以后發(fā)生的事項(xiàng)進(jìn)行追補(bǔ)？還是請(qǐng)劉司長(zhǎng)解答。
[劉寶柱]
謝謝。根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第二十條規(guī)定，自2018年7月1日起施行。因此，2018年7月1日之后發(fā)生的事項(xiàng)可按照《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》相關(guān)規(guī)定進(jìn)行追補(bǔ)，追補(bǔ)年限不得超過(guò)5年。對(duì)以前發(fā)生的，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有做出處理的，從有利于納稅人角度考慮，也可以追補(bǔ)。
2、2019年2月28日天津稅務(wù)局2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳相關(guān)問(wèn)題
黃橡文 國(guó)家稅務(wù)總局天津市稅務(wù)局所得稅處副處長(zhǎng)
[主持人]有網(wǎng)友提問(wèn)，2019年可以報(bào)銷2018年發(fā)票嗎？
[黃橡文]根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的支出應(yīng)憑合法憑證在稅前扣除。
[主持人]有網(wǎng)友提問(wèn)，支付給無(wú)法開具發(fā)票的非法人單位的費(fèi)用能否根據(jù)支付憑證，收據(jù)在企業(yè)所得稅前列支？比如支付給商會(huì)組織的會(huì)員費(fèi)？
[黃橡文]企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（以下簡(jiǎn)稱“應(yīng)稅項(xiàng)目”）的，對(duì)方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對(duì)方為依法無(wú)需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。
[黃橡文]小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個(gè)人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的銷售額不超過(guò)增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)。
[主持人]公司培訓(xùn)聘請(qǐng)外部機(jī)構(gòu)人員來(lái)我公司培訓(xùn)支付的勞務(wù)費(fèi)，外部培訓(xùn)人員無(wú)法提供發(fā)票，該費(fèi)用我公司是否需要調(diào)整納稅調(diào)增？
[黃橡文]企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（以下簡(jiǎn)稱“應(yīng)稅項(xiàng)目”）的，對(duì)方為依法無(wú)需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。
[主持人]有網(wǎng)友提問(wèn)，匯繳年度相應(yīng)支出未取得發(fā)票可否進(jìn)行企業(yè)所得稅稅前扣除？
[黃橡文]企業(yè)在預(yù)繳期間未取得或取得不符合規(guī)定的發(fā)票，按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)第六條的規(guī)定，對(duì)企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。企業(yè)當(dāng)年匯繳期內(nèi)還不能取得有效憑證，按照2011年第34號(hào)公告規(guī)定上述成本費(fèi)用匯算清繳時(shí)不得在稅前扣除。
[主持人]這位網(wǎng)友問(wèn)針對(duì)匯繳年度相應(yīng)支出未取得發(fā)票的，有什么補(bǔ)救措施可以進(jìn)行企業(yè)所得稅稅前扣除么？
[黃橡文]企業(yè)在規(guī)定期限內(nèi)取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證的，相應(yīng)支出可以稅前扣除。應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，可以按照以下規(guī)定處理：
[黃橡文]（1）能夠補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證的，相應(yīng)支出可以稅前扣除。（2）因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無(wú)法補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證的，按照國(guó)家稅務(wù)總局2018年28號(hào)公告第十四條的規(guī)定提供可以證實(shí)其支出真實(shí)性的相關(guān)資料，相應(yīng)支出可以稅前扣除。（3）未能補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證并且未能憑相關(guān)資料證實(shí)支出真實(shí)性的，相應(yīng)支出不得在發(fā)生年度稅前扣除。
[主持人]有位網(wǎng)友提問(wèn)，由于一些原因（如購(gòu)銷合同、工程項(xiàng)目糾紛等），企業(yè)在以前年度未能取得發(fā)票，2018年度取得了發(fā)票后該如何進(jìn)行處理？
[黃橡文]由于一些原因（如購(gòu)銷合同、工程項(xiàng)目糾紛等），企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)未能取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證，企業(yè)主動(dòng)沒(méi)有進(jìn)行稅前扣除的，待以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證后，相應(yīng)支出可以追補(bǔ)至該支出發(fā)生年度扣除，追補(bǔ)扣除年限不得超過(guò)5年。其中，因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無(wú)法補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證的，企業(yè)在以后年度憑相關(guān)資料證實(shí)支出真實(shí)性后，相應(yīng)支出也可以追補(bǔ)至該支出發(fā)生年度扣除，追補(bǔ)扣除年限不得超過(guò)5年。
[黃橡文]稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證，企業(yè)自被告知之日起60日內(nèi)補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照《辦法》第十四條規(guī)定憑相關(guān)資料證實(shí)支出真實(shí)性后，相應(yīng)支出可以在發(fā)生年度稅前扣除。否則，該支出不得在發(fā)生年度稅前扣除，也不得在以后年度追補(bǔ)。
[主持人]有網(wǎng)友提問(wèn)，企業(yè)發(fā)生違約金支出，進(jìn)行企業(yè)所得稅稅前扣除時(shí)對(duì)扣除憑證該如何準(zhǔn)備？
[黃橡文]違約金是合同一方當(dāng)事人不履行合同或者履行合同不符合約定時(shí)，由違約的一方對(duì)另一方當(dāng)事人支付的用于賠償損失的金額。屬于增值稅應(yīng)稅范圍的違約金可憑發(fā)票、當(dāng)事雙方簽訂的合同協(xié)議在稅前扣除,對(duì)方為依法無(wú)需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。不屬于增值稅應(yīng)稅范圍的違約金可憑當(dāng)事雙方簽訂的合同協(xié)議、非現(xiàn)金支付憑證、收款方開具的收款憑證在稅前扣除,對(duì)方為個(gè)人的，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。
[主持人]有網(wǎng)友提問(wèn)，企業(yè)推行一款游戲，但涉及侵權(quán)問(wèn)題，被其他企業(yè)告到法院，法院判決賠償對(duì)方200萬(wàn)。請(qǐng)問(wèn)我企業(yè)發(fā)生的賠償金能否憑法院判決、收付款憑證在稅前扣除？
[黃橡文]可以。
[主持人]有網(wǎng)友提問(wèn)，我們企業(yè)去年申請(qǐng)了商標(biāo)，侵權(quán)個(gè)人著作權(quán)，打官司敗訴賠償26000元給個(gè)人，沒(méi)有取得發(fā)票，我們只有銀行回單和開庭等資料，該費(fèi)用可以稅前扣除嗎？
[黃橡文]按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）規(guī)定，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（以下簡(jiǎn)稱“應(yīng)稅項(xiàng)目”）的，對(duì)方為依法無(wú)需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目的，對(duì)方為個(gè)人的，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。
主持人：有位網(wǎng)友提問(wèn)，企業(yè)以前年未能取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證，2018年以后該如何進(jìn)行處理？
黃橡文：企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)未能取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證，企業(yè)主動(dòng)沒(méi)有進(jìn)行稅前扣除的，待以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證后，相應(yīng)支出可以追補(bǔ)至該支出發(fā)生年度扣除，追補(bǔ)扣除年限不得超過(guò)5年。
因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無(wú)法補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證的，企業(yè)在以后年度憑相關(guān)資料證實(shí)支出真實(shí)性后，相應(yīng)支出也可以追補(bǔ)至該支出發(fā)生年度扣除，追補(bǔ)扣除年限不得超過(guò)5年。
稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證，企業(yè)已經(jīng)進(jìn)行稅前扣除，企業(yè)自被告知之日起60日內(nèi)補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照2018年28號(hào)公告第十四條規(guī)定憑相關(guān)資料證實(shí)支出真實(shí)性后，相應(yīng)支出可以在發(fā)生年度稅前扣除。否則，該支出不得在發(fā)生年度稅前扣除，也不得在以后年度追補(bǔ)扣除。
整理編輯：百滇稅務(wù)師事務(wù)所 萬(wàn)偉華
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