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小額貸款公司相關(guān)稅收政策
增值稅：
云南省稅務(wù)局關(guān)于下發(fā)《營改增問題解答摘編（二十）》的通知
問：
小額貸款公司是否屬于金融機構(gòu)？
能否享受《關(guān)于金融機構(gòu)小微企業(yè)貸款利息收入免征增值稅政策的通知》（財稅[2018]91號）規(guī)定的利息收入免征增值稅？
能否執(zhí)行90天以后的貸款利息按“收付實現(xiàn)制”繳納增值稅？
答：
經(jīng)請示國家稅務(wù)總局，小額貸款公司不屬于金融機構(gòu)。
所以小額貸款公司不能享受《關(guān)于金融機構(gòu)小微企業(yè)貸款利息收入免征增值稅政策的通知》（財稅[2018]91號）所規(guī)定的利息收入免征增值稅。
也不能執(zhí)行90天以后的貸款利息按“收付實現(xiàn)制”繳納增值稅。
1、小額貸款公司可以享受的農(nóng)戶小額貸款利息收入免征增值稅政策：
財稅[2017]48號 財政部 稅務(wù)總局關(guān)于小額貸款公司有關(guān)稅收政策的通知
自2017年1月1日至2019年12月31日，對經(jīng)省級金融管理部門（金融辦、局等）批準(zhǔn)成立的小額貸款公司取得的農(nóng)戶小額貸款利息收入，免征增值稅。
本通知所稱小額貸款，是指單筆且該農(nóng)戶貸款余額總額在10萬元（含本數(shù)）以下的貸款。
2、小額貸款公司不能享受的小額貸款利息收入免征增值稅政策：
財稅[2018]91號財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于金融機構(gòu)小微企業(yè)貸款利息收入免征增值稅政策的通知
自2018年9月1日至2020年12月31日，對金融機構(gòu)向小型企業(yè)、微型企業(yè)和個體工商戶發(fā)放小額貸款取得的利息收入，免征增值稅。
本通知所稱金融機構(gòu)，是指經(jīng)人民銀行、銀保監(jiān)會批準(zhǔn)成立的已通過監(jiān)管部門上一年度“兩增兩控”考核的機構(gòu)(2018年通過考核的機構(gòu)名單以2018年上半年實現(xiàn)“兩增兩控”目標(biāo)為準(zhǔn))，以及經(jīng)人民銀行、銀保監(jiān)會、證監(jiān)會批準(zhǔn)成立的開發(fā)銀行及政策性銀行、外資銀行和非銀行業(yè)金融機構(gòu)。
本通知所稱小額貸款，是指單戶授信小于1000萬元(含本數(shù))的小型企業(yè)、微型企業(yè)或個體工商戶貸款；沒有授信額度的，是指單戶貸款合同金額且貸款余額在1000萬元(含本數(shù))以下的貸款。
財稅[2017]77號財政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持小微企業(yè)融資有關(guān)稅收政策的通知
自2017年12月l日至2019年12月31日，對金融機構(gòu)向農(nóng)戶、小型企業(yè)、微型企業(yè)及個體工商戶發(fā)放小額貸款取得的利息收入，免征增值稅。
本通知所稱小額貸款，是指單戶授信小于100萬元（含本數(shù)）的農(nóng)戶、小型企業(yè)、微型企業(yè)或個體工商戶貸款；沒有授信額度的，是指單戶貸款合同金額且貸款余額在100萬元（含本數(shù)）以下的貸款。
3、小額貸款公司不能執(zhí)行90天以后的貸款利息按“收付實現(xiàn)制”繳納增值稅：
財稅[2016]140號財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知
證券公司、保險公司、金融租賃公司、證券基金管理公司、證券投資基金以及其他經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、證監(jiān)會、保監(jiān)會批準(zhǔn)成立且經(jīng)營金融保險業(yè)務(wù)的機構(gòu)發(fā)放貸款后,自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實際收到利息時按規(guī)定繳納增值稅。
財政部稅政司國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司關(guān)于財稅[2016]140號文件部分條款的政策解讀
《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號文件印發(fā)）中明確，“金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實際收到利息時按規(guī)定繳納增值稅”。
財稅〔2016〕140號文件第三條中，將逾期90天應(yīng)收未收利息暫不征稅政策，擴大到證券公司、保險公司等所有金融機構(gòu)。
以上兩條政策中的“發(fā)放貸款”業(yè)務(wù)，是指納稅人提供的貸款服務(wù)，具體按《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號文件印發(fā)）中“貸款服務(wù)”稅目注釋的范圍掌握。
所得稅：
2012年4月11日上午9：30分，國家稅務(wù)總局所得稅司巡視員盧云與網(wǎng)友在線交流，小額貸款公司沒有金融許可證，雖然從事貸款業(yè)務(wù)，但國家有關(guān)部門未按金融企業(yè)對其進行管理，因此，在沒有新的政策規(guī)定之前，小額貸款公司不得按財稅[2012]5號文和財稅[2011]104號文的規(guī)定稅前扣除貸款損失準(zhǔn)備金；也不得按國家稅務(wù)總局公告[2010]第23號的規(guī)定，將逾期90天的利息收入沖抵當(dāng)期利息收入（應(yīng)納稅所得額）。考慮到小額貸款公司在促進經(jīng)濟繁榮、支持中小企業(yè)發(fā)展方面的積極作用，我局將和財政部共同研究有關(guān)小額貸款公司的相關(guān)稅收政策。
1、小額貸款公司可以執(zhí)行的貸款損失準(zhǔn)備金所得稅政策：
財稅[2017]48號 財政部 稅務(wù)總局關(guān)于小額貸款公司有關(guān)稅收政策的通知
自2017年1月1日至2019年12月31日，對經(jīng)省級金融管理部門（金融辦、局等）批準(zhǔn)成立的小額貸款公司按年末貸款余額的1%計提的貸款損失準(zhǔn)備金準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。具體政策口徑按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策的通知》（財稅〔2015〕9號）執(zhí)行。
本通知所稱小額貸款，是指單筆且該農(nóng)戶貸款余額總額在10萬元（含本數(shù)）以下的貸款。
2、小額貸款公司可以享受的小額貸款利息收入90%計入收入所得稅政策：
財稅[2017]48號 財政部 稅務(wù)總局關(guān)于小額貸款公司有關(guān)稅收政策的通知
自2017年1月1日至2019年12月31日，對經(jīng)省級金融管理部門（金融辦、局等）批準(zhǔn)成立的小額貸款公司取得的農(nóng)戶小額貸款利息收入，在計算應(yīng)納稅所得額時，按90%計入收入總額。
本通知所稱小額貸款，是指單筆且該農(nóng)戶貸款余額總額在10萬元（含本數(shù)）以下的貸款。
3、小額貸款公司不能執(zhí)行逾期90天利息收入抵扣當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的政策：
國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款利息收入確認(rèn)問題的公告國家稅務(wù)總局公告2010年第23號
金融企業(yè)已確認(rèn)為利息收入的應(yīng)收利息，逾期90天仍未收回，且會計上已沖減了當(dāng)期利息收入的，準(zhǔn)予抵扣當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。
4、在企業(yè)所得稅核定征收管理方面，小額貸款公司和金融機構(gòu)政策是一致的。
國稅發(fā)[2008]30號企業(yè)所得稅核定征收辦法
國稅函[2009]377號國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知
特殊行業(yè)、特殊類型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人不適用企業(yè)所得稅核定征收辦法
“特定納稅人”包括以下類型的企業(yè)：
銀行、信用社、小額貸款公司、保險公司、證券公司、期貨公司、信托投資公司、金融資產(chǎn)管理公司、融資租賃公司、擔(dān)保公司、財務(wù)公司、典當(dāng)公司等金融企業(yè)；
印花稅（包括小額貸款公司及貸款企業(yè)方）：
1、小額貸款公司不屬于銀行及其他金融組織，不需繳納借款合同印花稅；
《中華人民共和國印花稅暫行條例》
借款合同的征稅范圍包括銀行及其他金融組織和借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）所簽訂的借款合同。
2、從財稅[2017]77號，小額貸款公司在印花稅政策上，算是左右逢源吧。
財政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持小微企業(yè)融資有關(guān)稅收政策的通知 財稅[2017]77號
自2018年1月1日至2020年12月31日，對金融機構(gòu)與小型企業(yè)、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。
本通知所稱小額貸款，是指單戶授信小于100萬元（含本數(shù)）的農(nóng)戶、小型企業(yè)、微型企業(yè)或個體工商戶貸款；沒有授信額度的，是指單戶貸款合同金額且貸款余額在100萬元（含本數(shù)）以下的貸款。
取得貸款企業(yè)相關(guān)稅收問題
所得稅：
1、小額貸款公司不屬于金融機構(gòu)，企業(yè)取得小額貸款公司貸款的利息支出，不是非金融企業(yè)向金融機構(gòu)的借款利息支出，屬于非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分準(zhǔn)予扣除。
2、企業(yè)取得小額貸款公司的“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，不能作為利息支出稅前扣除合理性的證明文件。
3、部分地方的稅務(wù)機關(guān)對取得小額貸款公司貸款的企業(yè)的所得稅處理有著不同的意見。
第三十八條 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：
（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；
（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。
國家稅務(wù)總局公告2011年第34號 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告
根據(jù)《實施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。
“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財務(wù)公司、信托公司等金融機構(gòu)。“同期同類貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。
增值稅：
1、從小額貸款公司取得貸款的利息支出，不可以抵扣進項稅金。
財政部、國家稅務(wù)總局 關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知 財稅〔2016〕36號
購進的貸款服務(wù)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動。
納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
2、統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)處理中，企業(yè)從小額貸款公司取得貸款的利息支出，不能按金融機構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還政策免征增值稅。
財政部、國家稅務(wù)總局 關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知 財稅〔2016〕36號
以下利息收入免征增值稅：
統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團或企業(yè)集團中的核心企業(yè)以及集團所屬財務(wù)公司按不高于支付給金融機構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位收取的利息。
作者：萬偉華（百滇稅務(wù)師事務(wù)所）
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