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B企業(yè)：建筑企業(yè)，小規(guī)模納稅人，年含稅銷售額515萬（不含稅銷售額500萬，全部開增值稅普通發(fā)票），扣除差額391.40萬，差額后的銷售額為123.60萬，不含稅銷售額120萬（月均10萬），繳納增值稅0萬。

增值稅一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)：

增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元及以下，年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)辦理一般納稅人登記。

小規(guī)模納稅人免征增值稅標(biāo)準(zhǔn)：

小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額未超過10萬元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過30萬元）的，免征增值稅。

A企業(yè)年銷售額達(dá)到501萬，按一般納稅人繳納稅款，B企業(yè)年銷售為500萬，沒有超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，按小規(guī)模納稅人繳納稅款。

A、B企業(yè)扣除差額后的不含稅銷售額均為120萬，但A企業(yè)是一般納稅人簡易征收，120萬需要繳納增值稅3.6萬，B企業(yè)是小規(guī)模納稅人，享受月銷售額未超過10萬免征增值稅優(yōu)惠，繳納增值稅0元。

所以要注意一般納稅人認(rèn)定和小規(guī)模納稅人免稅政策中的差異：

1、是否按差額扣除后的銷售額

一般納稅人認(rèn)定：

銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)等應(yīng)稅行為有扣除項(xiàng)目的納稅人，其應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額按未扣除之前的銷售額計(jì)算。

小規(guī)模免征增值稅：

適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受免征增值稅政策。

注意的是：

雖然A企業(yè)按扣除差額后的銷售額符合小規(guī)模納稅人免征增值稅條件，但是扣除差額前的銷售額達(dá)到了一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，不能享受政策。

2、不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)銷售額處理

一般納稅人認(rèn)定：

納稅人偶然發(fā)生的銷售無形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的銷售額，不計(jì)入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額。

小規(guī)模免征增值稅：

納稅人所有增值稅應(yīng)稅銷售行為（包括銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)）合計(jì)月銷售額未超過10萬元的，免征增值稅。

納稅人所有增值稅應(yīng)稅銷售行為（包括銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)）合計(jì)月銷售額超過10萬元的，在扣除本期發(fā)生的銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額后未超過10萬元的，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)取得的銷售額免征增值稅。

3、計(jì)算期限差異

一般納稅人認(rèn)定：

年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月或四個(gè)季度的經(jīng)營期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額

小規(guī)模免征增值稅：

按固定期限納稅的小規(guī)模納稅人可以選擇以1個(gè)月或1個(gè)季度為納稅期限，一經(jīng)選擇，一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得變更。

相同的地方：

1、銷售額指的是不含稅銷售額

2、2019年起，銷售額都不再區(qū)分銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)的銷售額和銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)的銷售額分別適用政策。

3、銷售額包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額。“納稅申報(bào)銷售額”是指納稅人自行申報(bào)的全部應(yīng)征增值稅銷售額，其中包括免稅銷售額和稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額。“稽查查補(bǔ)銷售額”和“納稅評(píng)估調(diào)整銷售額”計(jì)入查補(bǔ)稅款申報(bào)當(dāng)月(或當(dāng)季)的銷售額，不計(jì)入稅款所屬期銷售額。

作者：萬偉華（百滇稅務(wù)師事務(wù)所）