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| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬偉華◎編著 170萬字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |

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張先生2019年6月15日從A公司離職，6月16日入職B公司，專項(xiàng)附加扣除每月能扣除，兩個(gè)公司都按自然月計(jì)發(fā)工資。

A公司6月正常發(fā)放5月份的工資，7月15日前申報(bào)個(gè)稅時(shí)，根據(jù)累計(jì)預(yù)扣法可以累計(jì)扣除1-6月專項(xiàng)附加扣除以及6個(gè)5000元減除費(fèi)用。

情形1：

6月15日離職，離職當(dāng)月發(fā)放6月1-15日工資的話，應(yīng)合并6月所發(fā)全部工資（5月份工資和6月1-15日工資），7月15日前申報(bào)個(gè)稅，可以累計(jì)扣除1-6月專項(xiàng)附加扣除，和6個(gè)5000元減除費(fèi)用。

情形2：

7月發(fā)放6月1-15日工資的話，8月15日前申報(bào)扣繳個(gè)稅，可以扣除1-7月專項(xiàng)附加扣除，和7個(gè)5000元減除費(fèi)用。

同時(shí)：

張先生6月16日入職B公司，7月份發(fā)放6月16-30日工資，8月15日前申報(bào)扣繳個(gè)稅，可以扣除6月、7月兩個(gè)月的專項(xiàng)附加扣除，同時(shí)扣除了2個(gè)5000元的減除費(fèi)用。

很顯然：

情形1下，重復(fù)扣除了6月專項(xiàng)附加扣除和1個(gè)5000元減除費(fèi)用；

情形2下，重復(fù)扣除了6、7月專項(xiàng)附加扣除和2個(gè)5000元減除費(fèi)用；

所以：

這里一定是出問題了。

因?yàn)椋?/span>

累計(jì)減除費(fèi)用，按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計(jì)算。

員工當(dāng)期可扣除的專項(xiàng)附加扣除金額，為該員工在本單位截至當(dāng)前月份符合政策條件的扣除金額。

《自然人稅收管理系統(tǒng)扣繳客戶端》中，系統(tǒng)按實(shí)際發(fā)放工資當(dāng)月（稅款所屬期）累計(jì)的任職受雇月份自動(dòng)累計(jì)減除費(fèi)用，手工修改不了，專項(xiàng)附加扣除用系統(tǒng)【預(yù)填專項(xiàng)附加扣除】功能，也是自動(dòng)根據(jù)在職月份自動(dòng)累計(jì)的，雖然可以手工修改，但實(shí)在不建議手工修改和填報(bào)累計(jì)數(shù)。

7月份報(bào)個(gè)稅，6月份增加一個(gè)月份，8月份報(bào)個(gè)稅，7月份再增加一個(gè)月份。

而B公司在系統(tǒng)中錄入張先生的【任職受雇日期】為6月16日的話，系統(tǒng)也是按任職受雇月份自動(dòng)累計(jì)減除費(fèi)用和累計(jì)的專項(xiàng)附加扣除。8月份報(bào)個(gè)稅，6、7月份增加2個(gè)月份。

這個(gè)是系統(tǒng)設(shè)置問題。

《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除操作辦法（試行）》規(guī)定：

納稅人年度中間更換工作單位的，在原單位任職、受雇期間已享受的專項(xiàng)附加扣除金額，不得在新任職、受雇單位扣除。原扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自納稅人離職不再發(fā)放工資薪金所得的當(dāng)月起，停止為其辦理專項(xiàng)附加扣除。

更換工作單位的納稅人，需要由新任職、受雇扣繳義務(wù)人辦理專項(xiàng)附加扣除的，應(yīng)當(dāng)在入職的當(dāng)月，填寫并向扣繳義務(wù)人報(bào)送《扣除信息表》。

填報(bào)手冊(cè)里定義：

【任職受雇日期】：納稅人入職受雇單位的日期。

【離職日期】：納稅人從單位離職的日期。

我們認(rèn)為這里任職受雇日期和離職日期不是我們常規(guī)意義上的受聘進(jìn)單位的日期和離職離開單位的日期，而是稅款所屬期意義上的日期：

【任職受雇日期】：納稅人入職開始發(fā)放工資薪金所得的當(dāng)月

【離職日期】：納稅人離職不再發(fā)放工資薪金所得的當(dāng)月

發(fā)放指的是實(shí)際發(fā)放，不是應(yīng)發(fā)

看下總局舉的兩個(gè)例子，可以看出總局的思路一直都是按“稅款所屬期”來舉例的，例子中所說的入職月份，直接為“稅款所屬期”。

1、關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）>的公告》的解讀

其中：累計(jì)減除費(fèi)用，按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計(jì)算。即納稅人如果5月份入職，則扣繳義務(wù)人發(fā)放5月份工資扣繳稅款時(shí)，減除費(fèi)用按5000元計(jì)算；6月份發(fā)工資扣繳稅款時(shí)，減除費(fèi)用按10000元計(jì)算，以此類推。

2、個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)指引

例2：如某員工2019 年3 月新入職本單位開始領(lǐng)工資，其5 月份才首次向單位報(bào)送正在上幼兒園的4 歲女兒相關(guān)信息。則5 月份該員工可在本單位發(fā)工資時(shí)扣除的子女教育支出金額為3000 元（1000 元/月×3 個(gè)月）。

所以，我們認(rèn)為A公司的扣除操作是對(duì)的：

情形1下，6月發(fā)放離職工資，7月不再發(fā)放工資，7月15日前申報(bào)扣除1-6月的減除費(fèi)用和專項(xiàng)附加扣除。

情形2下，7月發(fā)放離職工資，8月不再發(fā)放工資，8月15日前申報(bào)扣除1-7月的減除費(fèi)用和專項(xiàng)附加扣除。

《自然人稅收管理系統(tǒng)扣繳客戶端》系統(tǒng)限制，【人員信息】的【離職日期】是沒有用的，如果將【人員信息】變?yōu)椤痉钦！?，將?dǎo)致變更的當(dāng)月就不能再操作計(jì)算個(gè)稅。所以A公司8月申報(bào)張先生個(gè)稅，只能9月將張先生信息變更為【非正?！?。

張先生6月16日入職B公司，7月份在B公司實(shí)際發(fā)工資，【任職受雇日期】應(yīng)為7月，8月15日前申報(bào)個(gè)稅，扣除7月的減除費(fèi)用，不能重復(fù)扣除6月的減除費(fèi)用和專項(xiàng)附加扣除，但在情形2下依舊重復(fù)扣除了7月的減除費(fèi)用和專項(xiàng)附加扣除。

張先生6月前后在兩處任職受雇，7月同時(shí)取得兩處工資，導(dǎo)致重復(fù)扣除，按政策應(yīng)由A公司扣除，B公司不能扣除。但《自然人稅收管理系統(tǒng)扣繳客戶端》限制，B公司將張先生【任職受雇日期】輸為7月份，8月申報(bào)自然會(huì)扣一個(gè)5000元和一個(gè)月的專項(xiàng)附加扣除，除非B公司在7月增加張先生的人員信息，【任職受雇日期】輸為8月份，才可以避免這個(gè)情況。

現(xiàn)實(shí)顯然不可能做到這么的細(xì)致銜接，雖然張先生應(yīng)告知B公司不再扣除同月的專項(xiàng)附加扣除，但多數(shù)情況下，是沒有這么完美的現(xiàn)實(shí)的。

前述例子下，一般企業(yè)都是按實(shí)際入職日期輸入系統(tǒng)，多扣的情況是不可能避免的，所以，個(gè)人年底匯算是不可避免的。

張先生隔幾個(gè)月比如8月份以后入職B公司的，也就不存在重復(fù)扣除7月份的問題了。

另外假設(shè)張先生1月份離職，本應(yīng)2月份發(fā)放離職工資，3月份15日前申報(bào)個(gè)稅的時(shí)候可以扣除1-2月的減除費(fèi)用和專項(xiàng)附加扣除，但A公司扣著工資，直到6月才發(fā)工資，會(huì)導(dǎo)致多扣除3-6月的減除費(fèi)用和專項(xiàng)附加扣除。

那只好在3月份15日前申報(bào)個(gè)稅的時(shí)候，預(yù)先把應(yīng)發(fā)張先生的工資申報(bào)了個(gè)稅。

但A公司和張先生相互扯皮，實(shí)際發(fā)多少甚至發(fā)不發(fā)都不知道，又怎么辦，報(bào)多報(bào)少怎么辦？

如果張先生已經(jīng)在職了，減除費(fèi)用存在重復(fù)扣除的情況。

匯算去吧。