報銷勞務費時，你代扣個人所得稅了嗎？
云南百滇稅務師事務所有限公司 2017-10-07
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呼市玉泉稅務作為內蒙古自治區(qū)的國、地稅出臺的1號公告：《內蒙古自治區(qū)地方稅務局 內蒙古自治區(qū)國家稅務局 關于個人代開發(fā)票征收個人所得稅問題的公告》，想必大家早就學習了。如果你把1號公告看成是自然人代開發(fā)票的文件，與本單位無關，那你就大錯特錯了！原因嘛，往下看：
一、1號公告把核定稅款從原來的2%降低成了1.5%
原內蒙古自治區(qū)地方稅務局、內蒙古自治區(qū)國家稅務局2015年第16號公告中確定了運輸業(yè)為1.5%，其他行業(yè)為2%。全面“營改增”推行后，考慮到市場、行業(yè)等情況，以及便于征管、公平稅負，在充分調研、廣泛征求意見的基礎上，在代開增值稅發(fā)票環(huán)節(jié)，按納稅人開票金額的1.5%征收個人所得稅核定稅款。
二、1號公告把代開人的身份做了明確
公告共規(guī)定了兩類納稅人需要在代開增值稅發(fā)票時，按照1.5%繳納個人所得稅：一類是凡未辦理稅務登記臨時從事生產、經營的零散稅收納稅人（自然人），另一類是不屬于生產、經營性質的個人，比如大量的提供勞務的個人，如講課的專家、教授。
三、1號公告明確了代開機關
代開發(fā)票的機關明確為：國家稅務機關或有代征資格的其他單位，其他單位比如郵局。
四、重點來了：1號公告明確要求支付所得的單位和個人代扣代繳個人所得稅
原文明確：對不屬于生產、經營性質，應由支付所得的單位和個人依法代扣代繳個人所得稅。那么，按哪個稅目代扣代繳個人所得稅？
按照《中華人民共和國個人所得稅法》第二條的規(guī)定：
第二條 下列各項個人所得，應納個人所得稅：
一、工資、薪金所得；
二、個體工商戶的生產、經營所得；
三、對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得；
四、勞務報酬所得；
五、稿酬所得；
六、特許權使用費所得；
七、利息、股息、紅利所得；
八、財產租賃所得；
九、財產轉讓所得；
十、偶然所得；
十一、經國務院財政部門確定征稅的其他所得。
在這其中，對于勞務報酬所得，需要由提供勞務的人員代開勞務費發(fā)票后，向支付方報銷費用。這時，就應由支付所得的單位和個人依法代扣代繳個人所得稅。這時按哪個稅目代扣呢？當然就是勞務報酬所得這一項。
勞務報酬所得，是指個人從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務（傭金）、經紀服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得。
勞務報酬所得，是指個人獨立從事各種非雇傭的各種勞務所取得的所得。其適用比例稅率，稅率為20%。對勞務報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收，具體辦法由國務院規(guī)定（可見下表）
| 級數(shù) | 每次應納稅所得額 | 稅率（%） | 速算扣除數(shù) |
| 1 | 不超過20 000元部分 | 20 | 0 |
| 2 | 20 000 至 50 000元 | 30 | 2000 |
| 3 | 超過50 000元 | 40 | 7000 |
勞務報酬所得的應納稅所得額為：每次勞務報酬收入不足4000元的，用收入減去800元的費用；每次勞務報酬收入超過4000元的，用收入減去收入額的20%。
大家看清了，勞務報酬的個人所得稅稅率是20%、30%和40%，因此如果各單位在代扣代繳勞務報酬所得的個人所得稅時，必須按照《中華人民共和國個人所得稅法》所規(guī)定的稅率，予以代扣。
五、最重要的一點：1號公告明確代扣代繳個人所得稅時，可以抵減已交過的1.5%個人所得稅！
公告明確：對納稅人在代開增值稅發(fā)票環(huán)節(jié)已按1.5%核定繳納的個人所得稅，作為已繳稅款予以抵減。比如，代扣代繳單位或個人按勞務報酬所得支付時，除按規(guī)定稅率計算出應納稅額以外，還可以再抵減納稅人已繳納過的1.5%的個人所得稅！
舉個例子：
張教授為某事業(yè)單位做了一次講座，該單位同意向張教授一次性支付講課費5000元。請問：
1、張教授去郵局代開發(fā)票時應繳納哪些稅費？
2、稅費的金額是多少？
3、該事業(yè)單位在向張教授支付該項報酬時，需要不需要再代扣代繳個人所得稅？
4、如果需要代扣，金額是多少？
5、這家事業(yè)單位代扣了個人所得稅后，如何向稅務機關申報繳納？
6、假如張教授要求，5000元是稅后金額，這種情況下，我單位就得包稅，即由我單位出錢，代張教授繳納相關稅費。如果我單位想把所有稅費金額與支付的5000元一并開在發(fā)票金額當中，得按多少金額開具發(fā)票？
答：
1、張教授可以去國稅窗口代開勞務費發(fā)票，也可以去郵局窗口申請代開勞務費發(fā)票。涉及的稅費包括：增值稅及附加，個人所得稅；
2、稅費計算：
增值稅及附加：由于增值稅是價外稅，因此在計算時應將5000元換算成不含稅金額后計算：
（1） 增值稅：5000/(1+3%)*3%=145.63
（2） 城市維護建設稅：145.63*7%=10.19（假設城建稅稅率為7%）
根據《內蒙古自治區(qū)地方稅務局關于認真落實“三去一降一補”五大任務有關稅費優(yōu)惠政策的通知》 文號：內地稅字[2016]136號 文件
（四）教育費附加、地方教育附加、水利建設基金
從2016年2月1日起，對按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過10萬元（按季度納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過30萬元）的繳納義務人，免征教育費附加、地方教育附加、水利建設基金。
因此，張教授代開發(fā)票時，窗口應按以上文件規(guī)定免征免征教育費附加、地方教育附加、水利建設基金。
（3）個人所得稅：按照1號公告，窗口代開發(fā)票時，個人所得稅是按開票金額的話1.5%征收，因此，個人所得稅應是按含稅價計算得出的：
個人所得稅：5000*1.5%=75
因此，張教授在窗口代開發(fā)票時，應繳納增值稅145.63元，城市維護建設稅10.19元，個人所得稅75元，合計230.82元。
3、該事業(yè)單位應做以下三件事：
（1）向張教授索取價稅合計為5000元的勞務費發(fā)票一張，并通過網上發(fā)票查詢系統(tǒng)驗明真?zhèn)魏笕胭~；
（2）向張教授取得完稅憑證的復印件，作為抵減個人所得稅的憑證；
（3）代扣代繳勞務報酬所得的個人所得稅：
4、該事業(yè)單位計算代扣代繳個人所得稅：
由于增值稅是價外稅，在計算勞務報酬的個人所得稅時，應先將5000元換算成不含稅價，再計算；由于金額超過了4000元，因此需要減去20%的費用，同時應納稅所得額在20000元以下的，適用20%的稅率：
單位應代扣代繳的個人所得稅：
5000/（1+3%）*（1-20%）*20%-75=701.7元
財務人員注意了啊，這個金額可比納稅人在窗口代開時繳納的所有稅費高多了啊，所以大家在代扣個人所得稅之前，一定要向納稅人做好解釋工作，否則將造成不必要的麻煩。
同時，我們再鄭重向各代扣代繳單位提醒，如果你單位一次性向報銷人員支付勞務報酬金額大于等于25750元，小于等于64375元的，個人所得稅稅率就是30%;超過64375元的，稅率是40%。稅率是30%的，可以減去速算扣除數(shù)2000；稅率是40%的，可以減去速算扣除數(shù)7000。這兩個金額是通過如下方法得出的：
X/（1+3%）*（1-20%）=20000, X=25750,
Y/（1+3%）*（1-20%）=50000, Y=64375。
5、該事業(yè)單位應在個人所得稅明細申報軟件當中繳納已代扣的這部分個人所得稅：
1號公告明確：扣繳義務人應向主管地稅機關進行全員全額扣繳申報時，一并申報繳納這部分代扣的個人所得稅。至于具體申報方法，應該是在個人所得稅明細申報軟件當中，先根據不含稅金額和適用的勞務報酬所得稅率，計算得出應代扣代繳的個人所得稅金額，再直接錄入納稅人已在窗口繳納的個人所得稅金額并把此數(shù)減去后，得出剩余需要代扣代繳的個人所得稅金額。由于這部分個人所得稅是按照勞務報酬所得代扣的，因此需要由代扣單位先向主管地稅機關申請增加勞務報酬所得稅目，在申報時與本單位的工資薪金所得一道，在個人所得稅明細申報軟件當中一并向主管地稅機關申報繳納。
6、假如張教授要求，5000元是稅后金額，這種情況下，我單位就得包稅，即由我單位出錢，代張教授繳納相關稅費。如果我單位想把所有稅費金額與支付的5000元一并開在發(fā)票金額當中，得按多少金額開具發(fā)票？
首先應當明確，納稅人身份是不能轉移的，即使這家單位承諾包稅，由付款單位承擔納稅人的相關稅費，也需要以納稅人的名義代開發(fā)票，而不能以支付方的名義代開發(fā)票。
其次，報稅時，計算相關稅費變得更加復雜，試說明如下：
假設準備開在發(fā)票上的金額是Z,這其中包含了納稅人應繳納的所有稅費,最后在扣除所有稅費后，支付給張教授的金額是稅后的5000元。根據此種設想，我們計算如下：
（1） 增值稅：Z/(1+3%)*3%=A
（2） 城市維護建設稅：A*7%=B
（3）窗口代扣的個人所得稅：Z*1.5%=C
（4）支付單位需要繼續(xù)代扣的個人所得稅：Z/（1+3%）*（1-20%）*20%-C=D
（5）納稅人取得稅后5000元的計算公式為：
Z-A-B-C-D=5000
（6）將以上A、B、C、D依次代入最后公式，計算得出Z的金額：
Z-Z/(1+3%)*3%-Z/(1+3%)*3%*7%-Z*1.5%-【Z/（1+3%）*（1-20%）*20%-Z*1.5%】=5000，合并同類項后，得出：
Z*0.81349515=5000,最終,Z=6146.32,從而得出：
窗口繳納的增值稅A：179.02，
窗口繳納的城建稅B：12.53，
窗口代扣代繳的個人所得稅C：92.19，
支付單位代扣代繳的個人所得稅D:862.58。
驗算一下：當支付單位向納稅人支付6146.32元并包稅，代納稅人繳納所有稅費，最終提供勞務的納稅人會獲得多少勞務報酬呢：
6146.32-179.02（窗口增值稅）-12.53（窗口城建稅）-92.19（窗口代扣個人所得稅）-862.58（單位代扣個人所得稅）=5000（元）
也就是說，如果該單位想包稅，讓張教授拿走稅后的5000元，由單位出錢繳納所有稅費，并將所有稅費與稅后的5000元一道，都開在發(fā)票上的話，開票金額是：6146.32元。
注意，在這里，我們得出了一個非常重要的公式，前提是勞務報酬的應納稅所得額小于20000元，個人所得稅稅率是20%，城建稅稅率是7%，免征教育費附加，地方教育附加費和水利建設基金的話，如果單位包稅，發(fā)票開具金額與稅后金額的關系為：
發(fā)票開具金額*0.81349515=稅后金額
此公式僅供大家參考，同時計算時一定要注意上面的前提條件！
六、1號公告明確此項工作起止時間：
自2017年5 月1日起執(zhí)行，有效期5年。
七、涉稅風險提醒：
1、根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十九條：扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務機關向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。
2、根據《國家稅務總局關于貫徹《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則若干具體問題的通知》 文號：國稅發(fā)[2003]47號
二、關于扣繳義務人扣繳稅款問題
負有代扣代繳義務的單位和個人，在支付款項時應按照征管法及其實施細則的規(guī)定，將取得款項的納稅人應繳納的稅款代為扣繳，對納稅人拒絕扣繳稅款的，扣繳義務人應暫停支付相當于納稅人應納稅款的款項，并在一日之內報告主管稅務機關。
負有代收代繳義務的單位和個人，在收取款項時應按照征管法及其實施細則的規(guī)定，將支付款項的納稅人應繳納的稅款代為收繳，對納稅人拒絕給付的，扣繳義務人應在一日之內報告主管稅務機關。
扣繳義務人違反征管法及其實施細則規(guī)定應扣未扣、應收未收稅款的，稅務機關除按征管法及其實施細則的有關規(guī)定對其給予處罰外，應當責成扣繳義務人限期將應扣未扣、應收未收的稅款補扣或補收。
1號公告原文及解讀如下：
內蒙古自治區(qū)地方稅務局 內蒙古自治區(qū)國家稅務局
關于個人代開發(fā)票征收個人所得稅問題的公告
內蒙古自治區(qū)地方稅務局公告2017年第1號
關于個人代開發(fā)票征收個人所得稅問題的公告
內蒙古自治區(qū)地方稅務局公告2017年第1號
根據《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則，現(xiàn)將代開發(fā)票征收個人所得稅問題公告如下：
一、凡未辦理稅務登記臨時從事生產、經營的零散稅收納稅人（自然人）取得個人所得稅應稅所得代開增值稅發(fā)票時，由代開發(fā)票的國家稅務機關或有代征資格的其他單位按開票金額的1.5%代內蒙古自治區(qū)地方稅務機關征收個人所得稅核定稅款。
二、對不屬于生產、經營性質，應由支付所得的單位和個人依法代扣代繳個人所得稅的個人應稅所得，扣繳義務人在向主管地方稅務機關進行全員全額扣繳申報時，對納稅人在代開增值稅發(fā)票環(huán)節(jié)已按1.5%核定繳納的個人所得稅，作為已繳稅款予以抵減。
三、凡地方稅務機關委托代征個人所得稅，按照《委托代征管理辦法》（國家稅務總局公告2013年第24號）規(guī)定執(zhí)行。
四、本公告自2017年5 月1日起執(zhí)行，有效期5年?！秲让晒抛灾螀^(qū)地方稅務局內蒙古自治區(qū)國家稅務局關于個人代開發(fā)票征收增值稅時代征個人所得稅問題的公告》（2015年第16號）同時廢止。
特此公告。
內蒙古自治區(qū)地方稅務局
內蒙古自治區(qū)國家稅務局
2017年3月6日
關于《內蒙古自治區(qū)地方稅務局 內蒙古自治區(qū)國家稅務局關于個人代開發(fā)票征收個人所得稅問題的公告》的解讀
為了進一步加強個人代開發(fā)票個人所得稅的管理，區(qū)局發(fā)布了《內蒙古自治區(qū)地方稅務局內蒙古自治區(qū)國家稅務局關于個人代開發(fā)票征收個人所得稅問題的公告》，為方便納稅人理解，現(xiàn)將政策解讀如下：2015年11月18日內蒙古自治區(qū)地方稅務局、內蒙古自治區(qū)國家稅務局聯(lián)合發(fā)布了《內蒙古自治區(qū)地方稅務局內蒙古自治區(qū)國家稅務局關于個人代開發(fā)票征收增值稅時代征個人所得稅問題的公告》（2015年第16號），公告對自然人代開發(fā)票征收增值稅時代征個人所得的預征率進行了明確。隨著“營改增”的全面推行，原來在地方稅務機關申請代開勞務發(fā)票同時征收個人所得稅的個人，將全部到國家稅務機關申請代開增值稅普通發(fā)票。委托代征個人所得稅行業(yè)范圍擴大后，需調整相關政策，因此發(fā)布此公告。
（一）原內蒙古自治區(qū)地方稅務局、內蒙古自治區(qū)國家稅務局2015年第16號公告中確定了運輸業(yè)為1.5%，其他行業(yè)為2%。全面“營改增”推行后，考慮到市場、行業(yè)等情況，以及便于征管、公平稅負，在充分調研、廣泛征求意見的基礎上，在代開增值稅發(fā)票環(huán)節(jié)，按納稅人開票金額的1.5%征收個人所得稅核定稅款。
（二）對于在代開增值稅普通發(fā)票環(huán)節(jié)已征收個人所得稅但不屬于“生產經營所得”的管理。根據《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例規(guī)定，對不屬于生產、經營性質的所得，支付所得的單位和個人為扣繳義務人，扣繳義務人在向個人支付應稅所得時，須依法履行個人所得稅全員全額扣繳申報義務。因此，對此類納稅人在國家稅務機關及其他有代征資格單位代開發(fā)票環(huán)節(jié)已按1.5%繳納的個人所得稅，支付單位在依法履行個人所得稅代扣代繳義務時，可以作為已繳稅款予以抵減。
編輯設計：呼市玉泉稅務
來源：中稅答疑智庫
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