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來源：國家稅務(wù)總局云南省稅務(wù)局納稅服務(wù)中心（稅收宣傳中心）

 

12366熱點問題2018年第20期 

 

1.2018年起， 圖書在批發(fā)、零售環(huán)節(jié)是否免征增值稅？ 

 

答：根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)宣傳文化增值稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2018〕53 號）規(guī)定：“二、自2018年1月1日起至2020年12月31日，免征圖書批發(fā)、零售環(huán)節(jié)增值稅。 

…… 

 

八、本通知自2018年1月1日起執(zhí)行?！敦斦?國家稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)宣傳文化增值稅和營業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2013〕87號）同時廢止。 

 

按照本通知第二條和第三條規(guī)定應予免征的增值稅，凡在接到本通知以前已經(jīng)征收入庫的，可抵減納稅人以后月份應繳納的增值稅稅款或者辦理稅款退庫。納稅人如果已向購買方開具了增值稅專用發(fā)票，應將專用發(fā)票追回后方可申請辦理免稅。凡專用發(fā)票無法追回的，一律照章征收增值稅。” 

 

2.享受相關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)需要符合哪些條件？ 

 

答：根據(jù)《財政部稅務(wù)總局 商務(wù)部 科技部 國家發(fā)展改革委關(guān)于將技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)所得稅政策推廣至全國實施的通知》（財稅〔2017〕79號）規(guī)定：“二、享受本通知第一條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)必須同時符合以下條件：

 1.在中國境內(nèi)(不包括港、澳、臺地區(qū))注冊的法人企業(yè);

 2.從事《技術(shù)先進型服務(wù)業(yè)務(wù)認定范圍(試行)》(詳見附件)中的一種或多種技術(shù)先進型服務(wù)業(yè)務(wù)，采用先進技術(shù)或具備較強的研發(fā)能力;

 3.具有大專以上學歷的員工占企業(yè)職工總數(shù)的50%以上;

 4.從事《技術(shù)先進型服務(wù)業(yè)務(wù)認定范圍(試行)》中的技術(shù)先進型服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入占企業(yè)當年總收入的50%以上;

 5.從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)取得的收入不低于企業(yè)當年總收入的35%。

 從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)取得的收入，是指企業(yè)根據(jù)境外單位與其簽訂的委托合同，由本企業(yè)或其直接轉(zhuǎn)包的企業(yè)為境外單位提供《技術(shù)先進型服務(wù)業(yè)務(wù)認定范圍(試行)》中所規(guī)定的信息技術(shù)外包服務(wù)(ITO)、技術(shù)性業(yè)務(wù)流程外包服務(wù)(BPO)和技術(shù)性知識流程外包服務(wù)(KPO)，而從上述境外單位取得的收入。” 

 

3.企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，在進行企業(yè)所得稅預繳時未及時取得有效憑證，是否可以在企業(yè)所得稅稅前扣除，應在什么期限前取得憑證？ 

 

答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）規(guī)定：“第九條 企業(yè)應納稅所得額的計算，以權(quán)責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用;不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。” 

 

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）規(guī)定：“六、關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時間問題   

 

企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。” 

 

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號）規(guī)定：“第六條  企業(yè)應在當年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證。” 

 

4、請問車船稅的納稅地點如何確定？繳納車船稅需要提供哪些材料？ 

 

答：根據(jù)《中華人民共和國車船稅法》第七條規(guī)定:“車船稅的納稅地點為車船的登記地或者車船稅扣繳義務(wù)人所在地。依法不需要辦理登記的車船，車船稅的納稅地點為車船的所有人或者管理人所在地。” 

 

根據(jù)《全國稅務(wù)機關(guān)納稅服務(wù)規(guī)范》規(guī)定，繳納車船稅時需要攜帶如下資料： 

 

（1）首次進行車船稅納稅申報的納稅人，應報送以下資料：  

 

①車輛車船稅納稅人應報送《車船稅納稅申報表》及《車船稅稅源明細表（車輛）》各3份。 

 

②船舶車船稅納稅人應報送《車船稅納稅申報表》及《車船稅稅源明細表（船舶）》各3份。 

 

③對于新購置車船，應提供購買車船的發(fā)票或者其他證明購置日期的文件。 

 

④車船登記管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證原件及復印件。  

 

⑤不能提供車船登記證書、行駛證的車船，應提供車船出廠合格證明或者進口憑證原件及復印件。  

 

⑥車船的所有人或者管理人身份證明材料原件及復印件。 

 

（2）首次后辦理納稅申報時，如果納稅人的車船及相關(guān)信息未發(fā)生變化的，可不再填報信息，僅提供上述第④—⑥項資料。 

 

5、我單位在異地預繳了附加稅費，請問還需要在機構(gòu)所在地申報嗎？ 

 

答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人異地預繳增值稅有關(guān)城市維護建設(shè)稅和教育費附加政策問題的通知》（財稅〔2016〕74 號）規(guī)定：“ 一、納稅人跨地區(qū)提供建筑服務(wù)、銷售和出租不動產(chǎn)的，應在建筑服務(wù)發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地預繳增值稅時，以預繳增值稅稅額為計稅依據(jù)，并按預繳增值稅所在地的城市維護建設(shè)稅適用稅率和教育費附加征收率就地計算繳納城市維護建設(shè)稅和教育費附加。 

 

二、預繳增值稅的納稅人在其機構(gòu)所在地申報繳納增值稅時，以其實際繳納的增值稅稅額為計稅依據(jù)，并按機構(gòu)所在地的城市維護建設(shè)稅適用稅率和教育費附加征收率就地計算繳納城市維護建設(shè)稅和教育費附加。” 

 

同時納稅人在繳納增值稅時還應一并繳納地方教育附加，具體參照財稅〔2016〕74 號文件辦理。 

 

12366熱點問題2018年第21期 

 

1.年應納稅所得額低于100萬元的企業(yè)是否可以享受企業(yè)所得稅小型微利優(yōu)惠政策？ 

 

答：根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財稅〔2018〕77號）規(guī)定：“一、自2018年1月1日至2020年12月31日，將小型微利企業(yè)的年應納稅所得額上限由50萬元提高至100萬元，對年應納稅所得額低于100萬元（含100萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。 

 

前款所稱小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)： 

 

（一）工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過100萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元； 

 

（二）其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過100萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。” 

 

2.高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損彌補年限是否有調(diào)整？ 

 

答：根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限的通知》（財稅〔2018〕76號）規(guī)定：“一、自2018年1月1日起，當年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格（以下統(tǒng)稱資格）的企業(yè)，其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年。 

 

二、本通知所稱高新技術(shù)企業(yè)，是指按照《科技部 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法〉的通知》（國科發(fā)火〔2016〕32號）規(guī)定認定的高新技術(shù)企業(yè)；所稱科技型中小企業(yè)，是指按照《科技部財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈科技型中小企業(yè)評價辦法〉的通知》（國科發(fā)政〔2017〕115號）規(guī)定取得科技型中小企業(yè)登記編號的企業(yè)。 

 

三、本通知自2018年1月1日開始執(zhí)行。” 

 

3. 企業(yè)委托境外進行研發(fā)活動發(fā)生的研究開發(fā)費用是否可以在企業(yè)所得稅前加計扣除？ 

 

答：根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）規(guī)定：“一、委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。

 上述費用實際發(fā)生額應按照獨立交易原則確定。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況。” 

 

4.個人取得保險賠款是否需要繳納個人所得稅？ 

 

答：根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》（中華人民共和國主席令第四十八號）規(guī)定：“第四條 下列各項個人所得，免納個人所得稅： 

 

一、省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金； 

 

二、國債和國家發(fā)行的金融債券利息； 

 

三、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼； 

 

四、福利費、撫恤金、救濟金； 

 

五、保險賠款； 

 

六、軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復員費； 

 

七、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費； 

 

八、依照我國有關(guān)法律規(guī)定應予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得； 

 

九、中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得； 

 

十、經(jīng)國務(wù)院財政部門批準免稅的所得。” 

 

5.個人轉(zhuǎn)讓房屋計征個人所得稅時，計稅依據(jù)是否含增值稅？ 

 

答：根據(jù)《關(guān)于營改增后契稅 房產(chǎn)稅 土地增值稅個人所得稅計稅依據(jù)問題的通知》（財稅〔2016〕43號）規(guī)定：“四、個人轉(zhuǎn)讓房屋的個人所得稅應稅收入不含增值稅，其取得房屋時所支付價款中包含的增值稅計入財產(chǎn)原值，計算轉(zhuǎn)讓所得時可扣除的稅費不包括本次轉(zhuǎn)讓繳納的增值稅。  

 

個人出租房屋的個人所得稅應稅收入不含增值稅，計算房屋出租所得可扣除的稅費不包括本次出租繳納的增值稅。個人轉(zhuǎn)租房屋的，其向房屋出租方支付的租金及增值稅額，在計算轉(zhuǎn)租所得時予以扣除。” 

 

 12366熱點問題2018年第22期 

 

1.納稅人銷售活動板房、機器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物同時提供建筑、安裝服務(wù)是否屬于混合銷售？如何繳納增值稅？ 

 

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第11號)規(guī)定：“一、納稅人銷售活動板房、機器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2016〕36號文件印發(fā))第四十條規(guī)定的混合銷售，應分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。

        ……

        除本公告第九條和第十條以外，其他條款自2017年5月1日起施行。此前已發(fā)生未處理的事項，按照本公告規(guī)定執(zhí)行。”

 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學等若干增值稅征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第42號)規(guī)定：“六、一般納稅人銷售自產(chǎn)機器設(shè)備的同時提供安裝服務(wù)，應分別核算機器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。

        一般納稅人銷售外購機器設(shè)備的同時提供安裝服務(wù)，如果已經(jīng)按照兼營的有關(guān)規(guī)定，分別核算機器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。

        納稅人對安裝運行后的機器設(shè)備提供的維護保養(yǎng)服務(wù)，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。” 

 

2.航空運輸銷售代理企業(yè)提供機票代理服務(wù)，如何繳納增值稅？ 

 

答：根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進項稅額抵扣等增值稅政策的通知》(財稅〔2017〕90號)規(guī)定：“三、自2018年1月1日起，航空運輸銷售代理企業(yè)提供境外航段機票代理服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用，扣除向客戶收取并支付給其他單位或者個人的境外航段機票結(jié)算款和相關(guān)費用后的余額為銷售額。其中，支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，以發(fā)票或行程單為合法有效憑證；支付給境外單位或者個人的款項，以簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)的確認證明。 

 

航空運輸銷售代理企業(yè)，是指根據(jù)《航空運輸銷售代理資質(zhì)認可辦法》取得中國航空運輸協(xié)會頒發(fā)的“航空運輸銷售代理業(yè)務(wù)資質(zhì)認可證書”，接受中國航空運輸企業(yè)或通航中國的外國航空運輸企業(yè)委托，依照雙方簽訂的委托銷售代理合同提供代理服務(wù)的企業(yè)。” 

 

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學等若干增值稅征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第42號)規(guī)定：“二、航空運輸銷售代理企業(yè)提供境內(nèi)機票代理服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用，扣除向客戶收取并支付給航空運輸企業(yè)或其他航空運輸銷售代理企業(yè)的境內(nèi)機票凈結(jié)算款和相關(guān)費用后的余額為銷售額。其中，支付給航空運輸企業(yè)的款項，以國際航空運輸協(xié)會(IATA)開賬與結(jié)算計劃(BSP)對賬單或航空運輸企業(yè)的簽收單據(jù)為合法有效憑證;支付給其他航空運輸銷售代理企業(yè)的款項，以代理企業(yè)間的簽收單據(jù)為合法有效憑證。航空運輸銷售代理企業(yè)就取得的全部價款和價外費用，向購買方開具行程單，或開具增值稅普通發(fā)票。” 

 

3.稅務(wù)機構(gòu)改革后，原各省國稅機關(guān)已監(jiān)制的發(fā)票能否繼續(xù)沿用？ 

 

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)機構(gòu)改革有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第32號）規(guī)定：“六、新稅務(wù)機構(gòu)掛牌后，啟用新的稅收票證式樣和發(fā)票監(jiān)制章。掛牌前已由各省稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一印制的稅收票證和原各省國稅機關(guān)已監(jiān)制的發(fā)票在2018年12月31日前可以繼續(xù)使用，由國家稅務(wù)總局統(tǒng)一印制的稅收票證在2018年12月31日后繼續(xù)使用。納稅人在用稅控設(shè)備可以延續(xù)使用。” 

 

4.個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入，是否免征個人所得稅？ 

 

答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得的一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知》（財稅〔2001〕157號）規(guī)定：“個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費用），其收入在當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過的部分按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟補償金征收個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1999〕178號）的有關(guān)規(guī)定，計算征收個人所得稅。” 

 

5.資源稅納稅義務(wù)發(fā)生時間如何確定？ 

 

答：根據(jù)《中華人民共和國資源稅暫行條例》（國務(wù)院令第139號）規(guī)定：“第九條 納稅人銷售應稅產(chǎn)品，納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天；自產(chǎn)自用應稅產(chǎn)品，納稅義務(wù)發(fā)生時間為移送使用的當天。” 

 

根據(jù)《中華人民共和國資源稅暫行條例實施細則》（財政部令第66號）規(guī)定：“第十一條 條例第九條所稱資源稅納稅義務(wù)發(fā)生時間具體規(guī)定如下： 

 

(一)納稅人銷售應稅產(chǎn)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時間是： 

1.納稅人采取分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當天; 

2.納稅人采取預收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間，為發(fā)出應稅產(chǎn)品的當天; 

3.納稅人采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。 

 

(二)納稅人自產(chǎn)自用應稅產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為移送使用應稅產(chǎn)品的當天。 

 

(三)扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為支付貨款的當天。”