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1、《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》

第二十六條　一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進項稅額×當(dāng)月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計

2、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》

第二十九條 適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進項稅額×（當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額

主管稅務(wù)機關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進項稅額進行清算。

3、《國家稅務(wù)總局關(guān)于分攤不得抵扣進項稅額時免稅項目銷售額如何確定問題的批復(fù)》(國稅函[1997]529號)

納稅人在計算不得抵扣進項稅額時，對其取得的銷售免稅貨物的銷售收入和經(jīng)營非應(yīng)稅項目的營業(yè)收入額，不得進行不含稅收入的換算。

4、《國家稅務(wù)總局公告2016年第18號房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法》

第十三條 一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，兼有一般計稅方法計稅、簡易計稅方法計稅、免征增值稅的房地產(chǎn)項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，應(yīng)以《建筑工程施工許可證》注明的“建設(shè)規(guī)模”為依據(jù)進行劃分。

不得抵扣的進項稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進項稅額×（簡易計稅、免稅房地產(chǎn)項目建設(shè)規(guī)模÷房地產(chǎn)項目總建設(shè)規(guī)模）

5、國稅函發(fā)[1995]288號 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅問題解答（之一）》的通知

十二、問：根據(jù)增值稅實施細則第二十三條規(guī)定，納稅人兼營免稅項目或非應(yīng)稅項目而無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進項稅額的，按當(dāng)月免稅項目銷售額、非應(yīng)稅項目營業(yè)額占當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額的比例，乘以當(dāng)月全部進項稅額的公式，計算不得抵扣的進項稅額。該辦法在實際執(zhí)行中，由于納稅人月度之間的購銷不均衡，按上述公式計算出現(xiàn)不得抵扣的進項稅額不實的現(xiàn)象，對此，應(yīng)如何處理？

答：對由于納稅人月度之間購銷不均衡，按上述公式計算出現(xiàn)不得抵扣的進項稅額不實的現(xiàn)象，稅務(wù)征收機關(guān)可采取按年度清算的辦法，即：年末按當(dāng)年的有關(guān)數(shù)據(jù)計算當(dāng)年不得抵扣的進項稅額，對月度計算的數(shù)據(jù)進行調(diào)整。

對于計算公式中的分母“當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計”網(wǎng)上有這么一種說法：“當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計”應(yīng)該指與“當(dāng)月無法劃分的全部進項稅額”有關(guān)聯(lián)的應(yīng)稅項目、免稅項目及非應(yīng)稅項目的收入，即與“當(dāng)月無法劃分的全部進項稅額”無關(guān)聯(lián)的其他收入不應(yīng)該計算在內(nèi)。

對此不能贊同，這樣的說法沒有依據(jù)，且實際中計算不太可能劃分清楚，過于理論化，政策文件中對“當(dāng)月全部銷售額”或“當(dāng)期全部銷售額”沒有類似的限制。

辦法中規(guī)定主管稅務(wù)機關(guān)可以依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進項稅額進行清算，主要是防止納稅人人為調(diào)節(jié)進項發(fā)票取得和抵扣時間、調(diào)節(jié)銷售比重，來調(diào)節(jié)進項轉(zhuǎn)出的數(shù)據(jù)。對納稅人來說，進項發(fā)票的取得和認證、購銷不均衡會導(dǎo)致進項轉(zhuǎn)出數(shù)據(jù)計算差異，并非一定就是人為調(diào)節(jié)。而按年度清算，納稅人可能少轉(zhuǎn)出，也可能多轉(zhuǎn)出。文件規(guī)定是可以清算，沒說一定要清算，是稅務(wù)機關(guān)清算，不是納稅人自己清算。那么如果年度下來，自己發(fā)現(xiàn)多轉(zhuǎn)出進項稅額，向提出清算要求，會被支持嗎？

納稅人按政策沒有人為調(diào)節(jié)，稅務(wù)機關(guān)清算發(fā)現(xiàn)少轉(zhuǎn)出的情況，我們認為不需要對以前月份進行逐月的調(diào)整申報，應(yīng)在稅務(wù)機關(guān)清算結(jié)果的當(dāng)期轉(zhuǎn)出就行了，也不存在滯納金和罰款的問題，除非人為調(diào)節(jié)銷售比重。

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