公路經(jīng)營相關稅收問題
云南百滇稅務師事務所有限公司 2018-05-13
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原創(chuàng) 百滇稅務師事務所 作者 萬偉華
政府還貸公路：縣級以上地方人民政府交通主管部門利用貸款或者向企業(yè)、個人有償集資建設的公路；
經(jīng)營性公路：國內外經(jīng)濟組織投資建設或者依照公路法的規(guī)定受讓政府還貸公路收費權的公路。
一、政府還貸公路相關稅收
建設和管理政府還貸公路，應當按照政事分開的原則，依法設立專門的不以營利為目的的法人組織。
政府還貸公路收取的車輛通行費收入，屬于行政事業(yè)性收費，全部存入財政專戶，除必要的管理、養(yǎng)護費用從財政部門批準的車輛通行費預算中列支外，必須全部用于償還貸款和有償集資款，不得挪作他用。
政府還貸公路收取的車輛通行費收入不征收增值稅，不得抵扣進項稅金，通信費收入免征企業(yè)所得稅。
企業(yè)取得政府還貸公路的車輛通行費票據(jù)或不征稅電子普通發(fā)票，可以在企業(yè)所得稅前列支，但不能抵扣增值稅進項稅金。
（一）行政單位收取的同時滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。
1.由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；
2.收取時開具省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（?。┲频呢斦睋?jù)；
3.所收款項全額上繳財政。
收入總額中的下列收入為不征稅收入：
（一）財政撥款；
（二）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；
（三）國務院規(guī)定的其他不征稅收入。
<財稅[2008]151號 財政部 國家稅務總局關于財政性資金 行政事業(yè)性收費 政府性基金有關企業(yè)所得稅政策問題的通知>
二、關于政府性基金和行政事業(yè)性收費
（一）企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國務院或財政部批準設立的政府性基金以及由國務院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費，準予在計算應納稅所得額時扣除。
企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權限設立的基金、收費，不得在計算應納稅所得額時扣除。
（二）企業(yè)收取的各種基金、收費，應計入企業(yè)當年收入總額。
（三）對企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務院有關規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費，準予作為不征稅收入，于上繳財政的當年在計算應納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。
三、企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。
二、經(jīng)營性公路相關稅收
經(jīng)營性公路由依法成立的公路企業(yè)法人建設、經(jīng)營和管理。
經(jīng)營性公路收取的通行費收入（包括過路費、過橋費、過閘費等）按照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃繳納增值稅：
1、一般納稅人施工許可證明上注明的合同開工日期在2016年4月30日前的高速公路的通行費收入，可以選擇簡易3%的征收率計算增值稅；
2、一般納稅人2016年4月30日前的一級、二級公路、橋、閘通行費收入，可以選擇按簡易5%的征收率計算增值稅；
3、一般納稅人一般計稅、試點后的高速公路、一級、二級公路、橋、閘的通行費收入適用10%稅率；
4、一般納稅人除通行費外的其他收入，按適用稅率。
公路經(jīng)營企業(yè)通行費用收入采用簡易計稅方法的，不得抵扣進項稅額，專用于簡易計稅項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的進項稅金不得抵扣。
采用一般計稅、經(jīng)營其他非簡易計稅而按適用稅率計稅收入的，可以抵扣相應的進項。如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)不是專用于簡易計稅的，進項稅金可以抵扣。
公路經(jīng)營企業(yè)符合《公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定范圍、條件和標準的公共基礎設施項目的投資經(jīng)營所得可以享受三免三減半的所得稅優(yōu)惠政策。
《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1：營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法
車輛停放服務、道路通行服務（包括過路費、過橋費、過閘費等）等按照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務繳納增值稅。
《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）附件2營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定
公路經(jīng)營企業(yè)中的一般納稅人收取試點前開工的高速公路的車輛通行費，可以選擇適用簡易計稅方法，減按3%的征收率計算應納稅額。
試點前開工的高速公路，是指相關施工許可證明上注明的合同開工日期在2016年4月30日前的高速公路。
<國稅發(fā)[2009]80號 國家稅務總局關于實施國家重點扶持的公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知>
一、對居民企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）經(jīng)有關部門批準，從事符合《公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》 （財稅[2008]46號）（以下簡稱《目錄》）規(guī)定范圍、條件和標準的公共基礎設施項目的投資經(jīng)營所得，自該項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。
企業(yè)同時從事不在《目錄》范圍的生產(chǎn)經(jīng)營項目取得的所得，應與享受優(yōu)惠的公共基礎設施項目經(jīng)營所得分開核算，并合理分攤企業(yè)的期間共同費用；沒有單獨核算的，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
<財稅[2008]116號 公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2008年版)>
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序號 |
類別 |
項目 |
范圍、條件及技術標準 |
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5 |
公路 |
公路新建項目 |
由省級以上政府投資主管部門核準的一級以上的公路建設項目 |
<國家稅務總局公告2018年第23號 關于發(fā)布修訂后的《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》的公告>
企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項管理目錄（2017年版）
三、收費公路權益的轉讓
收費公路的權益，包括收費權、廣告經(jīng)營權、服務設施經(jīng)營權。
轉讓政府還貸公路權益的收入，必須繳入國庫，除用于償還貸款和有償集資款外，必須用于公路建設。任何單位不得將轉讓政府還貸公路權益的收入用于公路建設以外的其他項目。
轉讓有財政性資金投入的經(jīng)營性公路權益取得的收入中與財政性資金投入份額相應的收入部分， 除用于償還公路建設貸款外，主要用于公路建設。
轉讓全部由社會資金投入的經(jīng)營性公路權益取得的收入，由投資者自行決定轉讓收入使用方向。
收費公路權益的轉讓，營改增之前，需按租賃服務繳納營業(yè)稅，營改增后，應按銷售無形資產(chǎn)-其他權益性無形資產(chǎn)-基礎設施資產(chǎn)經(jīng)營權繳納增值稅，稅率6%。
<國家稅務總局關于交通部門轉讓公路橋梁收費權征收營業(yè)稅問題的批復國稅函[1999]145號>
交通部門轉讓公路、橋梁收費權取得的收入應按“服務業(yè)”稅目中的“租賃”項目繳納營業(yè)稅。
<國稅函[2005]1146號 國家稅務總局關于交通部門有償轉讓高速公路收費經(jīng)營權征收營業(yè)稅的批復>
交通部門有償轉讓高速公路收費權行為，屬于營業(yè)稅征收范圍，應按“服務業(yè)”稅目中的“租賃”項目征收營業(yè)稅。
<關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知[財稅〔2016〕36號]附件1.營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法>
二、銷售無形資產(chǎn)
銷售無形資產(chǎn)，是指轉讓無形資產(chǎn)所有權或者使用權的業(yè)務活動。無形資產(chǎn)，是指不具實物形態(tài)，但能帶來經(jīng)濟利益的資產(chǎn)，包括技術、商標、著作權、商譽、自然資源使用權和其他權益性無形資產(chǎn)。
其他權益性無形資產(chǎn)，包括基礎設施資產(chǎn)經(jīng)營權、公共事業(yè)特許權、配額、經(jīng)營權(包括特許經(jīng)營權、連鎖經(jīng)營權、其他經(jīng)營權)、經(jīng)銷權、分銷權、代理權、會員權、席位權、網(wǎng)絡游戲虛擬道具、域名、名稱權、肖像權、冠名權、轉會費等。
四、節(jié)假日免費通行，無需按無償提供視同銷售。
<關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知[財稅〔2016〕36號]附件1.營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法>
第十四條 下列情形視同銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：
（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。
（二）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。
（三）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。
五、取得通行費票據(jù)抵扣
收費公路經(jīng)營管理者收取車輛通行費，必須向收費公路使用者開具收費票據(jù)。政府還貸公路的收費票據(jù)，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門統(tǒng)一印（監(jiān)）制。經(jīng)營性公路的收費票據(jù)，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府稅務部門統(tǒng)一?。ūO(jiān)）制。
通行費取得政府還貸公路的財政票據(jù)及不征收增值稅電子普通發(fā)票，不可以抵扣進項稅金。取得經(jīng)營國稅監(jiān)制的票據(jù)和征稅的增值稅電子普通發(fā)票，可以抵扣進項稅額。高速公路按電子發(fā)票上的稅額勾選抵扣，或按票據(jù)收費金額計算3%抵扣，一級、二級和橋、閘通行費按收費金額計算5%抵扣。
ETC預付費客戶充值后開具發(fā)票的為不征稅發(fā)票，不能用于抵扣。如需抵扣，充值時不開具發(fā)票，應在實際發(fā)生費用后，通過登錄發(fā)票服務平臺網(wǎng)站www.txffp.com或“票根”APP勾選開具增值稅電子普通發(fā)票按規(guī)定抵扣。
<關于租入固定資產(chǎn)進項稅額抵扣等增值稅政策的通知財稅〔2017〕90號>
自2018年1月1日起，納稅人支付的道路、橋、閘通行費，按照以下規(guī)定抵扣進項稅額：
（一）納稅人支付的道路通行費，按照收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票上注明的增值稅額抵扣進項稅額。
2018年1月1日至6月30日，納稅人支付的高速公路通行費，如暫未能取得收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票，可憑取得的通行費發(fā)票（不含財政票據(jù)，下同）上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣的進項稅額：
高速公路通行費可抵扣進項稅額=高速公路通行費發(fā)票上注明的金額÷（1+3%）×3%
2018年1月1日至12月31日，納稅人支付的一級、二級公路通行費，如暫未能取得收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票，可憑取得的通行費發(fā)票上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣進項稅額：
一級、二級公路通行費可抵扣進項稅額=一級、二級公路通行費發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%
?。ǘ┘{稅人支付的橋、閘通行費，暫憑取得的通行費發(fā)票上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣的進項稅額：
橋、閘通行費可抵扣進項稅額=橋、閘通行費發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%
（三）本通知所稱通行費，是指有關單位依法或者依規(guī)設立并收取的過路、過橋和過閘費用。
<交通運輸部 國家稅務總局關于收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票開具等有關事項的公告交通運輸部公告2017年第66號>
ETC預付費客戶在充值后索取發(fā)票的，在發(fā)票服務平臺取得由ETC客戶服務機構全額開具的不征稅發(fā)票，實際發(fā)生通行費用后，ETC客戶服務機構和收費公路經(jīng)營管理單位均不再向其開具發(fā)票。
ETC后付費客戶和用戶卡客戶索取發(fā)票的，或ETC預付費客戶在充值后未索取不征稅發(fā)票，在實際發(fā)生通行費用后索取發(fā)票的，通過經(jīng)營性收費公路的部分，在發(fā)票服務平臺取得由收費公路經(jīng)營管理單位開具的征稅發(fā)票；通過政府還貸性收費公路的部分，在發(fā)票服務平臺取得暫由ETC客戶服務機構開具的不征稅發(fā)票。
未辦理ETC卡或用戶卡的現(xiàn)金客戶，暫按原有方式交納通行費和索取票據(jù)。
六、其他
文中關于收費公路的文字均摘抄自《中華人民共和國國務院令第417號 收費公路管理條例》
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