云南省國家稅務局、云南省地方稅務局關于發(fā)布《企業(yè)所得稅核定征收管理實施辦法（試行）》的公告
云南百滇稅務師事務所有限公司 2018-03-31
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云南省國家稅務局、云南省地方稅務局關于發(fā)布《企業(yè)所得稅核定征收管理實施辦法（試行）》的公告
云南省國家稅務局、云南省地方稅務局公告2017年第6號
為進一步加強和規(guī)范全省企業(yè)所得稅核定征收工作，根據《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉（試行）的通知》（國稅發(fā)〔2008〕30號），云南省國家稅務局、云南省地方稅務局聯(lián)合制定了《企業(yè)所得稅核定征收管理實施辦法（試行）》，現予發(fā)布，實際執(zhí)行與本實施辦法不一致的，除第七條規(guī)定不適用本實施辦法核定征稅的“特定納稅人”應即行整改外自2018年1月1日起改按本實施辦法執(zhí)行。
特此公告。
云南省國家稅務局
云南省地方稅務局
2017年9月1日
企業(yè)所得稅核定征收管理實施辦法（試行）
第一章 總則
第一條 為進一步加強和規(guī)范全省企業(yè)所得稅核定征收工作，根據《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉（試行）的通知》（國稅發(fā)〔2008〕30號）、《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函〔2009〕377號）、《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅核定征收有關問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第27號）、《國家稅務總局關于修訂企業(yè)所得稅2個規(guī)范性文件的公告》（國家稅務總局公告2016年第88號）等有關規(guī)定，制定本實施辦法。
第二條 本實施辦法適用于云南省國家稅務局、云南省地方稅務局系統(tǒng)負責征管的居民企業(yè)所得稅納稅人。
第三條 稅務機關應嚴格按照規(guī)定的范圍和標準確定企業(yè)所得稅的征收方式，不得違規(guī)擴大核定征收企業(yè)所得稅范圍。
第四條 稅務機關應積極督促核定征收企業(yè)所得稅的納稅人建賬建制，引導納稅人向查賬征收方式過渡。對符合查賬征收條件的納稅人，應及時調整征收方式，實行查賬征收。
第五條 各級國家稅務局、地方稅務局要聯(lián)合開展企業(yè)所得稅核定征收工作，建立長效合作機制，做到分屬國家稅務局和地方稅務局管轄，生產經營地點、經營規(guī)模、經營范圍基本相同的納稅人，核定的應稅所得率或應納所得稅額基本一致。
第二章 核定范圍
第六條 納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅：
?。ㄒ唬┮勒辗?、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設置賬簿的；
?。ǘ┮勒辗?、行政法規(guī)的規(guī)定應當設置但未設置賬簿的；
?。ㄈ┥米凿N毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；
（四）雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；
?。ㄎ澹┌l(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；
（六）申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的。
第七條 下列“特定納稅人”不適用本實施辦法：
（一）享受《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例和國務院規(guī)定的一項或幾項企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)（不包括僅享受《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定免稅收入優(yōu)惠政策的企業(yè)、第二十八條規(guī)定的符合條件的小型微利企業(yè)）；
（二）匯總納稅企業(yè)；
?。ㄈ┥鲜泄?；
?。ㄋ模┿y行、信用社、小額貸款公司、保險公司、證券公司、期貨公司、信托投資公司、金融資產管理公司、融資租賃公司、擔保公司、財務公司、典當公司等金融企業(yè)；
?。ㄎ澹嫛徲?、資產評估、稅務、房地產估價、土地估價、工程造價、律師、價格鑒證、公證機構、基層法律服務機構、專利代理、商標代理以及其他經濟鑒證類社會中介機構；
?。ｉT從事股權（股票）投資業(yè)務的企業(yè)；
?。ㄆ撸└鶕秶叶悇湛偩株P于印發(fā)<房地產開發(fā)經營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法>的通知》（國稅發(fā)〔2009〕31號）第四條規(guī)定，房地產開發(fā)經營企業(yè)不得事先確定企業(yè)的所得稅按核定征收方式進行征收、管理；
（八）國家稅務總局規(guī)定的其他企業(yè)。
第三章 核定征收方式
第八條 稅務機關應根據納稅人具體情況，對核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，核定應稅所得率或者核定應納所得稅額。
具有下列情形之一的，核定其應稅所得率：
（一）能正確核算（查實）收入總額，但不能正確核算（查實）成本費用總額的；
?。ǘ┠苷_核算（查實）成本費用總額，但不能正確核算（查實）收入總額的；
?。ㄈ┩ㄟ^合理方法，能計算和推定納稅人收入總額或成本費用總額的。
納稅人不屬于以上情形的，核定其應納所得稅額。
第九條 稅務機關采用下列方法核定征收企業(yè)所得稅：
?。ㄒ唬﹨⒄债數赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負水平核定；
?。ǘ┌凑諔愂杖腩~或成本費用支出額定率核定；
?。ㄈ┌凑蘸挠玫脑牧?、燃料、動力等推算或測算核定；
?。ㄋ模┌凑掌渌侠矸椒ê硕ā?/span>
采用前款所列一種方法不足以正確核定應納稅所得額或應納稅額的，可以同時采用兩種以上的方法核定。采用兩種以上方法測算的應納稅額不一致時，可按測算的應納稅額從高核定。
第十條 采用應稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應納所得稅額計算公式如下：
應納所得稅額=應納稅所得額×適用稅率
應納稅所得額=應稅收入額×應稅所得率
或：應納稅所得額=成本（費用）支出額/（1-應稅所得率）×應稅所得率
應稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入
上述公式中的“收入總額”為納稅人以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入：“應稅收入額”等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。
第十一條 實行應稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，經營多業(yè)的，無論其經營項目是否單獨核算，均由稅務機關根據其主營項目確定適用的應稅所得率。
主營項目應為納稅人所有經營項目中，收入總額或者成本（費用）支出額或者耗用原材料、燃料、動力數量所占比重最大的項目。
主營項目（業(yè)務）發(fā)生變化的，應在當年12月31日前向主管稅務機關申報調整，按照變化后的主營項目（業(yè)務）重新確定適用的應稅所得率計算征稅。
第十二條 在國家稅務總局規(guī)定的應稅所得率幅度標準范圍內，我省相關行業(yè)的應稅所得率標準具體確定如下：
本表所列行業(yè)按照《國民經濟行業(yè)分類》（GB/T4754-2011）執(zhí)行，并隨之更新。
第四章 核定征收鑒定程序
第十三條 主管稅務機關稅源管理部門應結合所管轄管戶情況，有針對性地向納稅人送達《企業(yè)所得稅核定征收鑒定表》（見附件），及時完成對其核定征收企業(yè)所得稅的鑒定工作。具體程序如下：
?。ㄒ唬┘{稅人應在收到《企業(yè)所得稅核定征收鑒定表》后10個工作日內，填好該表并報送主管稅務機關。
（二）主管稅務機關稅源管理部門應在受理《企業(yè)所得稅核定征收鑒定表》后15個工作日內，分類逐戶審查核實，提出鑒定意見，并報主管稅務機關復核、認定。
（三）主管稅務機關應在收到《企業(yè)所得稅核定征收鑒定表》后15個工作日內，完成復核、認定工作，并將復核、認定的《企業(yè)所得稅核定征收鑒定表》下發(fā)稅源管理部門及納稅人執(zhí)行。
納稅人收到《企業(yè)所得稅核定征收鑒定表》后，未在規(guī)定期限內填列、報送的，稅務機關視同納稅人已經報送，按上述程序進行復核認定。
（四）主管稅務機關應當按照便于納稅人及社會各界了解、監(jiān)督的原則確定公示地點、方式，進行分類逐戶公示核定的應稅所得率或應納稅額。
納稅人對稅務機關確定的企業(yè)所得稅征收方式、核定的應稅所得率或應納所得稅額有異議的，應依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定提供合法、有效的相關證據，稅務機關經核實認定后調整有異議的事項。
第十四條 主管稅務機關一般應在每年3月底前對上年度實行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人進行重新鑒定，最遲不得超過6月底前完成。重新鑒定工作完成前，納稅人可暫按上年度的核定征收方式預繳企業(yè)所得稅；重新鑒定工作完成后，按重新鑒定的結果進行調整。
第五章 納稅申報
第十五條 納稅人實行核定應稅所得率方式的，按下列規(guī)定申報納稅：
（一）實行核定應稅所得率方式征收的納稅人，實行按季預繳，年終匯算清繳。
?。ǘ┘{稅人應依照確定的應稅所得率計算納稅期間實際應繳納的稅額，進行預繳。按實際數額預繳有困難的，經主管稅務機關同意，可按上一年度應納稅額的1/4預繳，或者按經主管稅務機關認可的其他方法預繳。
?。ㄈ┘{稅人預繳稅款或年終進行匯算清繳時，應按規(guī)定填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度和年度納稅申報表（B類）》，在規(guī)定的納稅申報時限內報送主管稅務機關。
第十六條 納稅人實行核定應納所得稅額方式的，按下列規(guī)定申報納稅：
（一）實行核定應納所得稅額征收的納稅人，實行按季征收方式，在應納所得稅額尚未確定之前，可暫按上年度應納所得稅額的1/4預繳，或者按經主管稅務機關認可的其他方法，按季分期預繳。
?。ǘ┰趹{所得稅額確定以后，減除當年已預繳的所得稅額，余額按剩余季度均分，以此確定以后各季的應納稅額，由納稅人按季填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度和年度納稅申報表（B類）》，在規(guī)定的納稅申報期限內進行納稅申報。
第六章 附則
第十七條 實際執(zhí)行與本實施辦法不一致的，除第七條規(guī)定不適用本實施辦法核定征稅的“特定納稅人”應即行整改外自2018年1月1日起改按本實施辦法執(zhí)行。《云南省國家稅務局 云南省地方稅務局轉發(fā)國家稅務總局關于印發(fā)<企業(yè)所得稅核定征收辦法>（試行）的通知》（云國稅發(fā)〔2008〕99號）同時廢止。
為進一步加強和規(guī)范全省企業(yè)所得稅核定征收管理工作，云南省國家稅務局、云南省地方稅務局聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)所得稅核定征收管理實施辦法（試行）》（以下簡稱《實施辦法》）?，F解讀如下：
一、制定背景和目的
為進一步規(guī)范、統(tǒng)一我省核定征收企業(yè)所得稅管理工作，實現分屬國家稅務局和地方稅務局管轄，生產經營地點、經營規(guī)模、經營范圍基本相同的納稅人，核定的應納所得稅額和應稅所得率基本一致，推進我省核定征收企業(yè)所得稅的公平、公正和公開，云南省國家稅務局、云南省地方稅務局聯(lián)合制定了《實施辦法》。
二、《實施辦法》的適用范圍
本《實施辦法》適用范圍為：云南省國家稅務局、云南省地方稅務局負責征管的居民企業(yè)所得稅納稅人。
三、《實施辦法》的主要內容
?。ㄒ唬┛倓t。明確了《實施辦法》的制定依據；對我省國、地稅聯(lián)合開展企業(yè)所得稅核定征收管理工作提出了總體要求。
?。ǘ┖硕ㄕ魇辗秶！秾嵤┺k法》按照國家稅務總局有關規(guī)定，重申了核定征收企業(yè)所得稅的納稅人范圍，以及不適用《實施辦法》的納稅人范圍。
（三）核定征收方式。《實施辦法》按照國家稅務總局有關規(guī)定，進一步明確了適用核定應稅所得率、核定應納所得稅額的情形以及核定方法；明確了實行核定應稅所得率征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，主營項目（業(yè)務）發(fā)生變化的，應在當年12月31日前，及時向主管稅務機關申報調整，按照變化后的主營項目（業(yè)務）重新確定適用的應稅所得率計算征稅；在國家稅務總局規(guī)定的應稅所得率幅度標準范圍內，對我省相關行業(yè)的應稅所得率標準進行了統(tǒng)一和明確。
?。ㄋ模┖硕ㄕ魇砧b定程序。為充分保證納稅人知情權，《實施辦法》進一步明確了企業(yè)所得稅核定征收的鑒定程序、辦理期限，以及鑒定結果的公示地點、方式和送達等內容，同時，按照優(yōu)化服務、便民納稅的原則，在總局《企業(yè)所得稅核定征收辦法》（試行）規(guī)定的基礎上，對稅務機關辦理時限進行了壓縮；為滿足核定征收企業(yè)所得稅納稅人1季度納稅申報需要，方便納稅人季度預繳申報之間銜接，要求主管稅務機關一般應在每年3月底前對上年度實行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人進行重新鑒定，最遲不得超過6月底前完成。
（五）納稅申報。為合理簡并核定征收企業(yè)所得稅納稅人申報繳稅次數，減輕稅企雙方壓力，《實施辦法》明確對實行核定征收方式征收企業(yè)所得稅的納稅人采取按季預繳（征收）方式。
（六）附則。明確了實際執(zhí)行與《實施辦法》不一致的，除《實施辦法》第七條規(guī)定不適用本實施辦法核定征稅的“特定納稅人”應即行整改外自2018年1月1日起改按本實施辦法執(zhí)行；明確《云南省國家稅務局 云南省地方稅務局轉發(fā)國家稅務總局關于印發(fā)<企業(yè)所得稅核定征收辦法>（試行）的通知》（云國稅發(fā)〔2008〕99號）同時廢止。
四、《實施辦法》與總局《企業(yè)所得稅核定征收辦法》（試行）的銜接
《實施辦法》對企業(yè)所得稅核定征收規(guī)定的未盡事宜，按照總局《企業(yè)所得稅核定征收辦法》（試行）的相關規(guī)定執(zhí)行。
第十二條 在國家稅務總局規(guī)定的應稅所得率幅度標準范圍內，我省相關行業(yè)的應稅所得率標準具體確定如下：
| 行 業(yè) | 應稅所得率（%） |
| 農、林、牧、漁業(yè) | 3 |
| 制造業(yè) | 5 |
| 批發(fā)和零售貿易業(yè) | 4 |
| 交通運輸業(yè) | 7 |
| 建筑業(yè) | 8 |
| 飲食業(yè) | 8 |
| 娛樂業(yè) | 15 |
| 其他行業(yè) | 10 |
本表所列行業(yè)按照《國民經濟行業(yè)分類》（GB/T4754-2011）執(zhí)行，并隨之更新。
第四章 核定征收鑒定程序
第十三條 主管稅務機關稅源管理部門應結合所管轄管戶情況，有針對性地向納稅人送達《企業(yè)所得稅核定征收鑒定表》（見附件），及時完成對其核定征收企業(yè)所得稅的鑒定工作。具體程序如下：
?。ㄒ唬┘{稅人應在收到《企業(yè)所得稅核定征收鑒定表》后10個工作日內，填好該表并報送主管稅務機關。
（二）主管稅務機關稅源管理部門應在受理《企業(yè)所得稅核定征收鑒定表》后15個工作日內，分類逐戶審查核實，提出鑒定意見，并報主管稅務機關復核、認定。
（三）主管稅務機關應在收到《企業(yè)所得稅核定征收鑒定表》后15個工作日內，完成復核、認定工作，并將復核、認定的《企業(yè)所得稅核定征收鑒定表》下發(fā)稅源管理部門及納稅人執(zhí)行。
納稅人收到《企業(yè)所得稅核定征收鑒定表》后，未在規(guī)定期限內填列、報送的，稅務機關視同納稅人已經報送，按上述程序進行復核認定。
（四）主管稅務機關應當按照便于納稅人及社會各界了解、監(jiān)督的原則確定公示地點、方式，進行分類逐戶公示核定的應稅所得率或應納稅額。
納稅人對稅務機關確定的企業(yè)所得稅征收方式、核定的應稅所得率或應納所得稅額有異議的，應依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定提供合法、有效的相關證據，稅務機關經核實認定后調整有異議的事項。
第十四條 主管稅務機關一般應在每年3月底前對上年度實行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人進行重新鑒定，最遲不得超過6月底前完成。重新鑒定工作完成前，納稅人可暫按上年度的核定征收方式預繳企業(yè)所得稅；重新鑒定工作完成后，按重新鑒定的結果進行調整。
第五章 納稅申報
第十五條 納稅人實行核定應稅所得率方式的，按下列規(guī)定申報納稅：
（一）實行核定應稅所得率方式征收的納稅人，實行按季預繳，年終匯算清繳。
?。ǘ┘{稅人應依照確定的應稅所得率計算納稅期間實際應繳納的稅額，進行預繳。按實際數額預繳有困難的，經主管稅務機關同意，可按上一年度應納稅額的1/4預繳，或者按經主管稅務機關認可的其他方法預繳。
?。ㄈ┘{稅人預繳稅款或年終進行匯算清繳時，應按規(guī)定填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度和年度納稅申報表（B類）》，在規(guī)定的納稅申報時限內報送主管稅務機關。
第十六條 納稅人實行核定應納所得稅額方式的，按下列規(guī)定申報納稅：
（一）實行核定應納所得稅額征收的納稅人，實行按季征收方式，在應納所得稅額尚未確定之前，可暫按上年度應納所得稅額的1/4預繳，或者按經主管稅務機關認可的其他方法，按季分期預繳。
?。ǘ┰趹{所得稅額確定以后，減除當年已預繳的所得稅額，余額按剩余季度均分，以此確定以后各季的應納稅額，由納稅人按季填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度和年度納稅申報表（B類）》，在規(guī)定的納稅申報期限內進行納稅申報。
第六章 附則
第十七條 實際執(zhí)行與本實施辦法不一致的，除第七條規(guī)定不適用本實施辦法核定征稅的“特定納稅人”應即行整改外自2018年1月1日起改按本實施辦法執(zhí)行。《云南省國家稅務局 云南省地方稅務局轉發(fā)國家稅務總局關于印發(fā)<企業(yè)所得稅核定征收辦法>（試行）的通知》（云國稅發(fā)〔2008〕99號）同時廢止。
云南省國家稅務局、云南省地方稅務局解讀《云南省國家稅務局、云南省地方稅務局關于發(fā)布<企業(yè)所得稅核定征收管理實施辦法（試行）>的公告》
為進一步加強和規(guī)范全省企業(yè)所得稅核定征收管理工作，云南省國家稅務局、云南省地方稅務局聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)所得稅核定征收管理實施辦法（試行）》（以下簡稱《實施辦法》）?，F解讀如下：
一、制定背景和目的
為進一步規(guī)范、統(tǒng)一我省核定征收企業(yè)所得稅管理工作，實現分屬國家稅務局和地方稅務局管轄，生產經營地點、經營規(guī)模、經營范圍基本相同的納稅人，核定的應納所得稅額和應稅所得率基本一致，推進我省核定征收企業(yè)所得稅的公平、公正和公開，云南省國家稅務局、云南省地方稅務局聯(lián)合制定了《實施辦法》。
二、《實施辦法》的適用范圍
本《實施辦法》適用范圍為：云南省國家稅務局、云南省地方稅務局負責征管的居民企業(yè)所得稅納稅人。
三、《實施辦法》的主要內容
?。ㄒ唬┛倓t。明確了《實施辦法》的制定依據；對我省國、地稅聯(lián)合開展企業(yè)所得稅核定征收管理工作提出了總體要求。
?。ǘ┖硕ㄕ魇辗秶！秾嵤┺k法》按照國家稅務總局有關規(guī)定，重申了核定征收企業(yè)所得稅的納稅人范圍，以及不適用《實施辦法》的納稅人范圍。
（三）核定征收方式。《實施辦法》按照國家稅務總局有關規(guī)定，進一步明確了適用核定應稅所得率、核定應納所得稅額的情形以及核定方法；明確了實行核定應稅所得率征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，主營項目（業(yè)務）發(fā)生變化的，應在當年12月31日前，及時向主管稅務機關申報調整，按照變化后的主營項目（業(yè)務）重新確定適用的應稅所得率計算征稅；在國家稅務總局規(guī)定的應稅所得率幅度標準范圍內，對我省相關行業(yè)的應稅所得率標準進行了統(tǒng)一和明確。
?。ㄋ模┖硕ㄕ魇砧b定程序。為充分保證納稅人知情權，《實施辦法》進一步明確了企業(yè)所得稅核定征收的鑒定程序、辦理期限，以及鑒定結果的公示地點、方式和送達等內容，同時，按照優(yōu)化服務、便民納稅的原則，在總局《企業(yè)所得稅核定征收辦法》（試行）規(guī)定的基礎上，對稅務機關辦理時限進行了壓縮；為滿足核定征收企業(yè)所得稅納稅人1季度納稅申報需要，方便納稅人季度預繳申報之間銜接，要求主管稅務機關一般應在每年3月底前對上年度實行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人進行重新鑒定，最遲不得超過6月底前完成。
（五）納稅申報。為合理簡并核定征收企業(yè)所得稅納稅人申報繳稅次數，減輕稅企雙方壓力，《實施辦法》明確對實行核定征收方式征收企業(yè)所得稅的納稅人采取按季預繳（征收）方式。
（六）附則。明確了實際執(zhí)行與《實施辦法》不一致的，除《實施辦法》第七條規(guī)定不適用本實施辦法核定征稅的“特定納稅人”應即行整改外自2018年1月1日起改按本實施辦法執(zhí)行；明確《云南省國家稅務局 云南省地方稅務局轉發(fā)國家稅務總局關于印發(fā)<企業(yè)所得稅核定征收辦法>（試行）的通知》（云國稅發(fā)〔2008〕99號）同時廢止。
四、《實施辦法》與總局《企業(yè)所得稅核定征收辦法》（試行）的銜接
《實施辦法》對企業(yè)所得稅核定征收規(guī)定的未盡事宜，按照總局《企業(yè)所得稅核定征收辦法》（試行）的相關規(guī)定執(zhí)行。
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