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| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬(wàn)偉華◎編著 160萬(wàn)字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |

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原創(chuàng)：萬(wàn)偉華

建議合伙企業(yè)（基金）對(duì)當(dāng)年度經(jīng)營(yíng)所得匯算清繳計(jì)算應(yīng)納稅所得額，并制作匯算表，編制經(jīng)營(yíng)所得和分紅所得的應(yīng)納稅所得額分配表和通知單，明確當(dāng)年合伙企業(yè)整體應(yīng)納稅所得額及所有法人合伙人或個(gè)人合伙人分配比例和分配的應(yīng)納稅所得額，合伙企業(yè)應(yīng)蓋章確認(rèn)，各合伙人據(jù)此納稅。

雖合伙人為納稅人，但計(jì)算和分配應(yīng)納稅所得的職責(zé)是在合伙企業(yè)和執(zhí)行事務(wù)合伙人，合伙人未必能控制或取得相關(guān)數(shù)據(jù)，尤其是在合伙企業(yè)對(duì)外投資或嵌套多層合伙企業(yè)的情況下。

相關(guān)的內(nèi)部責(zé)任應(yīng)劃開(kāi)，但在征管方面，仍是合伙人承擔(dān)納稅人的所有責(zé)任。

上表只是基本的要素，可根據(jù)需要增設(shè)實(shí)繳比例、投資時(shí)間等欄次。如需要應(yīng)同時(shí)提供本層合伙企業(yè)的應(yīng)納稅所得匯算清繳計(jì)算表（表格與個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得匯算表是一致的）。

下層合伙企業(yè)的股息紅利或經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)層層向上按規(guī)定比例分配至最終合伙人納稅，不可以與各層合伙企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)所得合并或彌補(bǔ)虧損。經(jīng)營(yíng)所得的“應(yīng)納稅所得額”計(jì)算不考慮企業(yè)利潤(rùn)的會(huì)計(jì)核算、彌補(bǔ)虧損和實(shí)際分配。

因此，存在嵌套多層合伙企業(yè)的，每層合伙企業(yè)應(yīng)取得下層合伙企業(yè)的應(yīng)納稅所得分配表，并將數(shù)據(jù)匯總后上傳給上層合伙人。同時(shí)將自身的經(jīng)營(yíng)所得和股息紅利所得上傳給合伙人。

應(yīng)納稅所得額分配比例根據(jù)財(cái)稅[2008]159號(hào)規(guī)定確定：

四、合伙企業(yè)的合伙人按照下列原則確定應(yīng)納稅所得額：

（一）合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。

（二）合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。

（三）協(xié)商不成的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照合伙人實(shí)繳出資比例確定應(yīng)納稅所得額。

（四）無(wú)法確定出資比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)合伙人的應(yīng)納稅所得額。

涉及單一基金核算的，需要分別計(jì)算個(gè)人合伙人和企業(yè)合伙人的應(yīng)納稅所得額。