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| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬偉華◎編著 160萬字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |

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原創(chuàng) 萬偉華

《財稅〔2014〕116號》非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅和《財稅〔2015〕41號》非貨幣性資產(chǎn)投資個人所得稅的規(guī)定中均提到，（1）以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)對非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評估并按評估后的公允價值確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入；（2）以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)于辦理股權(quán)登記手續(xù)（取得被投資企業(yè)股權(quán)）時，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。（企業(yè)所得稅和個人所得稅具體規(guī)定中有所差異。）

本文認(rèn)為確認(rèn)收入額度和確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)并非同時發(fā)生，不應(yīng)將兩個步驟合并為“非貨幣性資產(chǎn)投資以取得被投資企業(yè)股權(quán)這一時點(diǎn)（納稅義務(wù)發(fā)生時點(diǎn)）的資產(chǎn)評估的公允價值確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入?！?/span>

上市公司發(fā)行股份收購企業(yè)股權(quán)，對于被收購企業(yè)的股東來說，也是以股權(quán)進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)投資。上市公司公告和公開案例中，相關(guān)的日期包括被收購企業(yè)評估基準(zhǔn)日、上市公司董事會或股東會日期、股權(quán)收購協(xié)議簽訂日期、被收購資產(chǎn)的交割日、過渡期、被收購企業(yè)股權(quán)變更的工商辦理日期、上市公司股份發(fā)行日期等。

某個具體案例中，2020年12月11日，上市公司召開第十一屆董事會第十一次會議，審議通過發(fā)行股東收購三家企業(yè)股權(quán)交易相關(guān)的議案，同意本次交易。2020年12月12日發(fā)布《第十一屆董事會第十一次會議決議公告》。董事會決議確定被收購企業(yè)的評估基準(zhǔn)日為2020年10月31日，本次發(fā)行的定價基準(zhǔn)日為此次董事會決議公告之日，本次發(fā)行股份的價格為定價基準(zhǔn)日前20個交易日股票交易均價的90%，即5.42元/股。

2020年12月11日簽訂《股份認(rèn)購協(xié)議》，重組的交割日為2021年10月31日。評估基準(zhǔn)日（不含當(dāng)日）起至交割日（含交割日當(dāng)日，計算至交割日當(dāng)月月末）止的過渡期間，標(biāo)的資產(chǎn)因運(yùn)營所產(chǎn)生的盈利由上市公司享有；虧損由交易對方按照其所持標(biāo)的資產(chǎn)的股權(quán)比例享有或承擔(dān)。于交割日起，標(biāo)的資產(chǎn)相關(guān)的一切權(quán)利、義務(wù)和風(fēng)險都轉(zhuǎn)由上市公司享有及承擔(dān)（無論其是否已完成權(quán)屬轉(zhuǎn)移）。

2021年6月16日，上市公司召開2021年第三次臨時股東大會，審議通過本交易相關(guān)的議案，同意本次交易。

2021年10月28日，上市公司取得中國證監(jiān)會出具的批復(fù)，同意本次交易。

于2021年11月15日、2021年11月3日、2021年11月10日就被收購企業(yè)（三家企業(yè)）的股權(quán)過戶事宜辦理完成工商變更登記手續(xù)。

2021年11月26日上市公司發(fā)行股份并進(jìn)行了登記給了被收購企業(yè)原股東。

被收購企業(yè)原股東以評估基準(zhǔn)日2020年10月31日的公允價值為收入確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以2021年11月26日取得發(fā)行股份并進(jìn)行了登記為收入實(shí)現(xiàn)的時間并繳納企業(yè)所得稅或個人所得稅。

因?yàn)樵u估基準(zhǔn)日至交割日、評估基準(zhǔn)日至取得發(fā)行股份之日之間的權(quán)益變動對被收購企業(yè)股權(quán)交易價格不產(chǎn)生影響，因此交易價格不需要調(diào)整。

案例中，不應(yīng)直接以交割日、被收購企業(yè)股權(quán)工商變更日、2021年11月26日發(fā)行股份登記日的市場價值作為公允價值來調(diào)整被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的轉(zhuǎn)讓收入。