| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬(wàn)偉華◎編著 160萬(wàn)字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
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原創(chuàng) 萬(wàn)偉華
增值稅的處理上，凈菜是銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品還是食品？中央廚房；預(yù)制菜；蛋糕店；現(xiàn)場(chǎng)榨油釀酒；前店銷(xiāo)售后店加工的鹵味店；向航司、學(xué)校、企業(yè)等單位配送餐，等等這些項(xiàng)目是食品銷(xiāo)售還是餐飲服務(wù)？
這些問(wèn)題看似簡(jiǎn)單，細(xì)細(xì)思索就會(huì)發(fā)現(xiàn)遠(yuǎn)非表面上那么簡(jiǎn)單。
凈菜、預(yù)制菜、現(xiàn)場(chǎng)制售、加工小作坊、國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)餐飲業(yè)等的行業(yè)分類(lèi)等，行政監(jiān)管的分類(lèi)和管理較為復(fù)雜，存在相互交叉等混淆不清的問(wèn)題，本文分類(lèi)從稅收處理角度出發(fā)，有些概念很難準(zhǔn)確表述，意會(huì)即可。
1、符合增值稅和企業(yè)所得稅的農(nóng)產(chǎn)品以及農(nóng)產(chǎn)品初加工的范圍，按農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行稅務(wù)處理。
增值稅：符合自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品范圍的免征增值稅，不屬于自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的增值稅稅率9%；批發(fā)零售蔬菜、鮮活肉蛋等免征增值稅；不屬于農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍的按商品銷(xiāo)售13%。
企業(yè)所得稅：符合農(nóng)產(chǎn)品種植等和初加工農(nóng)產(chǎn)品范圍的免征企業(yè)所得稅。
企業(yè)所得稅和增值稅初加工的范圍不一樣。通常外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品加工后再出售不屬于免征增值稅和免征企業(yè)所得稅范圍。下文以增值稅為主要內(nèi)容。
（1）將未加工的肉、蔬菜洗凈分切包裝的凈菜銷(xiāo)售，或?qū)⒎显鲋刀惓跫庸し秶氖称繁热缑鏃l、米粉等銷(xiāo)售，仍屬于農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售增值稅范圍，適用9%稅率，屬于批發(fā)零售蔬菜、鮮活肉蛋免增值稅范圍的可以免征增值稅，但需要根據(jù)規(guī)定分別核算蔬菜、鮮活肉蛋和其他增值稅應(yīng)稅貨物的銷(xiāo)售額，未分別核算的，不得享受增值稅免稅政策，并從高適用稅率。發(fā)票開(kāi)具時(shí)無(wú)法區(qū)分的，應(yīng)從高適用稅率。其中少量的配料可以參考“買(mǎi)一贈(zèng)一”方式進(jìn)行稅務(wù)處理。
（2）不符合增值稅初加工范圍的食品，包括散裝或預(yù)包裝食品、熟制、罐頭、半成品、自熱飯菜包、料理包、預(yù)制菜類(lèi)等，以及無(wú)法區(qū)分免稅、9%稅率農(nóng)產(chǎn)品和其他應(yīng)稅貨物銷(xiāo)售額的，均按銷(xiāo)售商品繳納增值稅，納稅人包括食品生產(chǎn)企業(yè)、食品加工小作坊等。
2、本文認(rèn)為適用“餐飲服務(wù)”繳納增值稅的范圍比較狹窄，僅限于以下兩種明確的范圍，不應(yīng)隨意擴(kuò)大：
（1）餐飲企業(yè)的堂食和外賣(mài)食品適用餐飲服務(wù)繳納增值稅；
餐飲服務(wù)，是指通過(guò)同時(shí)提供飲食和飲食場(chǎng)所的方式為消費(fèi)者提供飲食消費(fèi)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，主要指餐飲企業(yè)，以及集中用餐單位食堂提供的餐飲服務(wù)。
火鍋和自助燒烤等不應(yīng)視為銷(xiāo)售蔬菜或鮮活肉蛋給顧客適用免征增值稅，再提供炊具或加熱燒煮服務(wù)，如以其他經(jīng)營(yíng)主體銷(xiāo)售部份蔬菜或鮮活肉蛋并由餐飲企業(yè)提供其他飲食和飲食場(chǎng)所，應(yīng)各自納稅。
根據(jù)財(cái)稅〔2016〕140號(hào)文件的官方解讀，““外賣(mài)食品”，僅指該餐飲企業(yè)參與了生產(chǎn)、加工過(guò)程的食品。對(duì)于餐飲企業(yè)將外購(gòu)的酒水、農(nóng)產(chǎn)品等貨物，未進(jìn)行后續(xù)加工而直接與外賣(mài)食品一同銷(xiāo)售的，應(yīng)根據(jù)該貨物的適用稅率，按照兼營(yíng)的有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納增值稅?！保扑嬃系仍谔檬车臅r(shí)候可以并入餐飲服務(wù)繳納增值稅，外賣(mài)的時(shí)候應(yīng)按銷(xiāo)售貨物繳納增值稅。
（2）現(xiàn)場(chǎng)制作食品并直接銷(xiāo)售給消費(fèi)者（現(xiàn)場(chǎng)制售）適用餐飲服務(wù)繳納增值稅；
現(xiàn)場(chǎng)制售餐飲服務(wù)，從事即食食品的現(xiàn)場(chǎng)制作、現(xiàn)場(chǎng)銷(xiāo)售，但不提供消費(fèi)場(chǎng)所和設(shè)施的加工經(jīng)營(yíng)方式?，F(xiàn)場(chǎng)制售餐飲服務(wù)、食品經(jīng)銷(xiāo)零售同時(shí)解熱或飲食場(chǎng)所、食品加工小作坊等雖然在食品監(jiān)管方面有所不同（食品生產(chǎn)或經(jīng)銷(xiāo)、餐飲服務(wù)），但有時(shí)不很容易區(qū)分，比如面包店、糕點(diǎn)店、鹵味店等；現(xiàn)場(chǎng)榨油或釀酒并出售；超市銷(xiāo)售的食品提供加熱和餐桌等。
適用餐飲服務(wù)的現(xiàn)場(chǎng)制售食品，具有現(xiàn)場(chǎng)即可制作加工完成、既可直接食用、不進(jìn)入流通市場(chǎng)直接對(duì)終端消費(fèi)者等特點(diǎn)?，F(xiàn)場(chǎng)制售的范圍比較廣義，包括“解凍、簡(jiǎn)單加熱、沖調(diào)、組合、擺盤(pán)、洗切等”簡(jiǎn)單制售?，F(xiàn)場(chǎng)應(yīng)指當(dāng)時(shí)、當(dāng)場(chǎng)、當(dāng)?shù)亍?/span>
比如蛋糕面包店、鹵味店、餐廳、飲料店等屬于餐飲服務(wù)的現(xiàn)場(chǎng)制售，并不一定要從面粉白糖開(kāi)始制作成成品蛋糕或面包，也包括了加熱、沖調(diào)等。
現(xiàn)場(chǎng)制作包括前店銷(xiāo)售，后店加工制作的方式。存在制售分離的情況，比如總公司在加工車(chē)間制作鹵味成品或半成品，分店（獨(dú)立核算）稱(chēng)重分裝、分切等后銷(xiāo)售的，因?yàn)椴环犀F(xiàn)場(chǎng)制作條件，應(yīng)按貨物銷(xiāo)售繳納增值稅，分店需要攪拌等再加工后銷(xiāo)售給食客，分店應(yīng)按餐飲服務(wù)繳納增值稅。企業(yè)內(nèi)部制售分離的，比如不在銷(xiāo)售地點(diǎn)的制作車(chē)間制作后送至銷(xiāo)售點(diǎn)直接銷(xiāo)售的食品如蛋糕等，也應(yīng)按銷(xiāo)售貨物繳納增值稅，不應(yīng)按餐飲服務(wù)繳納增值稅。
超市或蛋糕店銷(xiāo)售非現(xiàn)場(chǎng)制售食品（銷(xiāo)售食品），即使現(xiàn)場(chǎng)提供加熱、餐桌等，也不應(yīng)按餐飲服務(wù)繳納增值稅，應(yīng)按貨物銷(xiāo)售繳納增值稅；超市或蛋糕店將采購(gòu)的成品或半成品經(jīng)過(guò)加工加熱后銷(xiāo)售，屬于提供餐飲服務(wù)。適用的行業(yè)監(jiān)管有明顯不同。
預(yù)制菜企業(yè)即使在生產(chǎn)車(chē)間增加個(gè)窗口零售預(yù)包裝食品，也不屬于餐飲服務(wù)。
現(xiàn)場(chǎng)榨油或釀酒并出售的食品加工小作坊，可能存在非即食食品、進(jìn)入流通市場(chǎng)為主等特征，與食品生產(chǎn)企業(yè)稅收處理應(yīng)一樣，按銷(xiāo)售商品繳納增值稅，不可以適用餐飲服務(wù)。
農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)內(nèi)的攤位或商鋪，銷(xiāo)售現(xiàn)場(chǎng)制作的豆腐、烤魚(yú)、鹵菜、拌菜等，或小攤販炸爆米花等，可以適用餐飲服務(wù)繳納增值稅，如在其他地點(diǎn)制作完成在攤位直接銷(xiāo)售不再加工的，不屬于餐飲服務(wù)。
餐飲企業(yè)的餐飲服務(wù)、現(xiàn)場(chǎng)制售的餐飲服務(wù)均可以通過(guò)外賣(mài)進(jìn)行銷(xiāo)售，外賣(mài)屬于餐飲服務(wù)的延長(zhǎng)，外賣(mài)通常為同城，如簡(jiǎn)單包裝后通過(guò)網(wǎng)銷(xiāo)，不屬于餐飲服務(wù)。
中央廚房方式制作成品或半成品，以及航空餐企業(yè)制作的航空餐，食品生產(chǎn)企業(yè)制作的預(yù)制菜、自嗨鍋等方便食品，應(yīng)按銷(xiāo)售貨物繳納增值稅；餐飲企業(yè)、超市等對(duì)此類(lèi)成品或半成品加工加熱后銷(xiāo)售給顧客，應(yīng)按餐飲服務(wù)繳納增值稅。
根據(jù)學(xué)校、企業(yè)等集體用餐單位的訂購(gòu)要求，集中加工、分送食品但不提供就餐場(chǎng)所的集體用餐配送單位，應(yīng)按餐飲服務(wù)繳納增值稅，包括集體用餐配送單位不直接向食客收費(fèi)而由用餐單位直接采購(gòu)（“餐飲服務(wù)”）后再收費(fèi)，和集體用餐配送單位直接向食客收費(fèi)兩種情況。企業(yè)或?qū)W校等單位屬于外購(gòu)餐飲服務(wù)后再銷(xiāo)售，外購(gòu)的餐飲服務(wù)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)。集體用餐配送單位不進(jìn)行加工制作直接配送面包、水等商品的，按商品銷(xiāo)售繳納增值稅。
實(shí)際中未有嚴(yán)格區(qū)分，通常情況下對(duì)小規(guī)模納稅人增值稅的繳納不產(chǎn)生太大影響，預(yù)制菜等食品生產(chǎn)企業(yè)不應(yīng)錯(cuò)誤適用稅率進(jìn)行稅務(wù)處理。
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