| 重磅：點擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實務(wù)研究總結(jié) 萬偉華◎編著 160萬字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
?
原創(chuàng) 萬偉華 云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司
1、減資的分類
《公司法》未對減資進行定義和類型劃分。
減資的幾種情況：
（1）公司資本過高，形成資本過剩，通過對實繳資本的減資，降低資本。
（2）通過減資彌補虧損。
（3）公司分立資本減少。
（4）對尚未實繳資本免除出資義務(wù)
（5）股東退出（撤資）
“撤資”并不存在與公司法等規(guī)定中，屬于非正式叫法。
減資包括：
（1）實質(zhì)性減資，減少注冊資本，也減少凈財產(chǎn);
（2）形式性減資，只減少注冊資本額，不對凈資產(chǎn)進行分配。
減資還包括：
（1）同比減資：股東按股權(quán)比例同比例進行減資，減資后股權(quán)比例不變。
（2）不同比減資，也被成為定向減資，部分股東減資，其他股東不減質(zhì)，減資后股權(quán)比例發(fā)生變化，部份股東減資至股權(quán)比例為零（也被稱為撤資）。
2、減資彌補虧損
公司產(chǎn)生的虧損由股東資本減資進行彌補，屬于股東放棄公司股權(quán)，應(yīng)按國家稅務(wù)總局公告2014年第29號“企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理”進行稅務(wù)處理。
2006.08.01*ST飛彩000887股改方案中涉及相關(guān)會計處理事項的專項說明
安徽飛彩車輛股份有限公司（以下：簡稱“飛彩股份”）由于虧損嚴(yán)重，面臨退市風(fēng)險，全體股東以每10股減6.7335股的方式減資彌補虧損。
2、會計處理分錄：
借：股本648,570,720.00
貸：利潤分配——未分配利潤648,570,720.00
2012.12.27閩燦坤Ｂ200512關(guān)于公司實施縮股方案的公告
全體股東將按每6股減為1股的方式縮股，相當(dāng)于每股折算為0.166666668股。對于本次縮股涉及的盈余公積及未分配利潤送股減少部分，共計778,958,397元，計入盈余公積。
截至2011年12月31日，公司累積虧損為774,615,136.23元。實施縮股后，公司盈余公積中用于彌補累積虧損為774,615,136.23元，剩余盈余公積為4,343,260.77元。
縮股減資后計入盈余公積的部分，公司可依據(jù)《公司法》的規(guī)定用于彌補公司的累計虧損。
3、定向減資（撤資）即回購
雖然有限責(zé)任公司通常不允許回購股權(quán)，公司資本不允許抽逃，公司對股東也沒有還本義務(wù)，也就沒有撤回資本的可能，實質(zhì)性減資或定向減資實際就是和上市公司回購股票一樣的“股權(quán)回購”，比如對賭失敗的1元回購股權(quán)。
2018年12月13日 云南白藥控股有限公司關(guān)于定向減資及吸收合并進展的說明公告
白藥控股（上市公司云南白藥的股東，非上市）定向回購新華都實業(yè)集團股份有限公司（以下簡稱“新華都”）持有的公司部分股權(quán)并在公司層面進行定向減資（以下簡稱“本次減資”）。經(jīng)各方協(xié)商確定，新華都對白藥控股的出資額減少211,386,012.79元，云南省國資委和江蘇魚躍科技發(fā)展有限公司（以下簡稱“江蘇魚躍”）對白藥控股的出資額保持不變，白藥控股向新華都支付3,455,086,259.24元作為本次減資的交易價格。
4、減資與股權(quán)轉(zhuǎn)讓
A公司和B公司分別持有C公司50%股權(quán)，C公司股東權(quán)益價值為2000萬，A公司出資1000萬收購B公司持有的C公司50%股權(quán)，收購后A持有C公司100%股權(quán)，或者C公司以定向減資的方式以1000萬回購B公司持有的全部股份并減資，減資后A持有C公司100%股權(quán)。
5、減資稅務(wù)處理
投資者投入公司的財產(chǎn)無論是作為股本，還是資本公積，都屬于公司財產(chǎn)，獨立于投資者。投資者從公司拿走資產(chǎn)的方式包括減資、清算、利潤分配。
減資稅務(wù)處理視為回購轉(zhuǎn)讓，計稅時投資者可以扣除原始投資成本。
6、減資企業(yè)所得稅的稅務(wù)處理
國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告 （國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）
投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。
34號撤資或減資的稅收處理規(guī)定，僅限于居民企業(yè)投資居民企業(yè)（公司）股權(quán)的情況，不適用于法人股東投資于合伙企業(yè)的情況。
“初始出資”“投資成本”“初始投資成本”均應(yīng)按投資者投資的計稅基礎(chǔ)即“取得該股權(quán)所發(fā)生的成本”考慮，不是投資者在企業(yè)的實收資本和計入資本公積的部份。
比如，B企業(yè)以3000萬收購元股東持有的A企業(yè)20%股權(quán)，對應(yīng)注冊資本500萬。后B企業(yè)撤資，獲得財產(chǎn)分配4000萬元，理論上初始出資應(yīng)按500萬計算扣除，剩余考慮B企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積20%部份，其他為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得扣減（3000萬-500萬）部份。目前報表等規(guī)定認(rèn)為應(yīng)先對3000萬投資成本進行扣除，再考慮累計未分配利潤和累計盈余公積對應(yīng)的部份，對于初始投資成本不同的股東來說，將獲得不同的稅收待遇。
考慮公式中“減少投資比例”計算是“撤回或減少的投資額占投資方在被投資企業(yè)持有總投資比例”，按投資者自己減少的投資額（注冊資本）與原投資總額（注冊資本）的比例計算，不考慮減資前占原股權(quán)比例，不考慮減資后的持股比例。
比如投資者持有公司100%股權(quán)，注冊資本1000萬，減資500萬，“減少投資比例”比例50%，雖然減資后還是100%持股比例。
比如公司注冊資本1000萬，其中投資者A出資5000萬增資持有公司50%股權(quán)，對應(yīng)500萬注冊資本，4500萬當(dāng)時計入了資本公積，A減資200萬或20%股權(quán)，“減少投資比例”按200萬/500萬考慮，“收回初始投資成本”=5000萬*（200萬/500萬）。
如果將減資撤資類比為上市公司回購股份，可以視為非上市公司回購?fù)顿Y者持有的本公司股權(quán)并減資注銷，則非上市公司支付給投資者的撤資款、清算款應(yīng)全額按財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入繳納個人所得稅或企業(yè)所得稅，但因為企業(yè)所得稅對符合條件的股息紅利免征企業(yè)所得稅，為保證企業(yè)享受這個稅收優(yōu)惠政策，與股權(quán)轉(zhuǎn)讓不能扣除未分配利潤給與了不同的待遇，而個人所得稅減資處理中全部作為財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。因此減資或撤資視為財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，減資或撤資中企業(yè)股東先扣除股權(quán)投資成本（股權(quán)計稅基礎(chǔ)）也是正確的處理。
需要注意的是，減資企業(yè)實際中未同步對未分配利潤進行分配，會計核算和稅務(wù)處理處于不同步的狀況，即稅務(wù)處理按“相當(dāng)于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得”考慮，而會計處理則未必作為利潤分配。稅務(wù)處理按公式計算即可，不需要考慮會計處理和實際是否履行分配決議程序或是否實際分配。存在稅務(wù)按分配處理后，會計仍存在減資比例對應(yīng)的未分配利潤尚未分配的情況，后續(xù)其他股東分配同樣可以享受免稅處理。實際中不應(yīng)要求企業(yè)同步處理和分配處理。
7、減資個人所得稅的稅務(wù)處理
《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人終止投資經(jīng)營收回款項征收個人所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第41號）
個人因各種原因終止投資、聯(lián)營、經(jīng)營合作等行為，從被投資企業(yè)或合作項目、被投資企業(yè)的其他投資者以及合作項目的經(jīng)營合作人取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補償金、賠償金及以其他名目收回的款項等，均屬于個人所得稅應(yīng)稅收入，應(yīng)按照財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項目適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。
應(yīng)納稅所得額的計算公式如下：
應(yīng)納稅所得額=個人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補償金、賠償金及以其他名目收回款項合計數(shù)-原實際出資額(投入額)及相關(guān)稅費
二、本公告有關(guān)個人所得稅征管問題，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知》(國稅函[2009]285號)執(zhí)行。
“本公告有關(guān)個人所得稅征管問題，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知》(國稅函[2009]285號)執(zhí)行?！保罁?jù)國家稅務(wù)總局公告2014年第67號 國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》的公告，國稅函[2009]285號自2015年1月1日起全文廢止，國稅函[2009]285號和國家稅務(wù)總局公告2014年第67號規(guī)定的是公司股權(quán)內(nèi)容，國家稅務(wù)總局公告2014年第67號明確本辦法所稱股權(quán)是指自然人股東（以下簡稱個人）投資于在中國境內(nèi)成立的企業(yè)或組織（以下統(tǒng)稱被投資企業(yè)，不包括個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)）的股權(quán)或股份。因此國家稅務(wù)總局公告2011年第41號不適用于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)。
本文認(rèn)為41號公告不適用被投資企業(yè)清算解散的情況，適用于企業(yè)存續(xù)或項目存續(xù)個人投資者撤資減資或轉(zhuǎn)讓股權(quán)的情況。
9、對合伙企業(yè)股東減資的稅務(wù)處理
通過前述分析，公司對合伙企業(yè)股東減資或撤資，應(yīng)扣除投資成本作為合伙企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得并入經(jīng)營所得，無須考慮“相當(dāng)于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得”。
8、不公允減資
2021年7月1日，紅東方召開董事會通過決議，同意公司股東方正證券投資有限公司、廣發(fā)乾和投資有限公司及***等共計12名股東通過減資的方式減持其合計持有公司的1,023萬股股份。經(jīng)各方協(xié)商一致，減資價格按照參與減資股東的投資本金及按年單利10%計算的收益確定。
實質(zhì)性減資（撤資）與股權(quán)轉(zhuǎn)讓一樣，應(yīng)考慮按公允價值確認(rèn)減資所得，并按相關(guān)規(guī)定對減資所得繳納所得稅。但部分企業(yè)通過不公允增資再不公允減資方式或形式性減資實際是股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式進行所謂稅收籌劃。
公司賬面有不動產(chǎn)、股權(quán)投資，集團內(nèi)希望轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，但資產(chǎn)轉(zhuǎn)移產(chǎn)生溢價較高，稅負(fù)較重。如集團內(nèi)A公司持有B公司股權(quán)，B公司持有資產(chǎn)，直接轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)給集團公司D，B公司存在一定的所得稅或增值稅稅負(fù)，因此集團內(nèi)D公司以資金增資B公司，A公司對B公司減資退出。增資和減資過程都不公允，價格隨意。減資一般按注冊資本減資?；蛘呷纾瘓F內(nèi)A公司賬面有不動產(chǎn)，以不動產(chǎn)投資設(shè)立B公司（適用各項稅種的重組優(yōu)惠實收政策），一年后，D公司對B公司增資，A公司減資退出。
滇公網(wǎng)安備 53010202000370號