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| 重磅：點擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實務(wù)研究總結(jié) 萬偉華◎編著 160萬字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |

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原創(chuàng)：萬偉華 云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司

企業(yè)重組、劃轉(zhuǎn)、基礎(chǔ)設(shè)施Reits基金等企業(yè)所得稅政策中對特殊性稅務(wù)處理規(guī)定“不確認(rèn)所得，不征收企業(yè)所得稅”，基于"不征收企業(yè)所得稅"的考慮，認(rèn)為不確認(rèn)所得是不確認(rèn)收入，不扣除計稅基礎(chǔ)，以達(dá)到不確認(rèn)所得的結(jié)果，但是這樣的看法在筆者總結(jié)重組稅收政策時產(chǎn)生了諸多的矛盾和困惑。

不征收企業(yè)所得稅，不同于增值稅的不征稅收入，在企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定有著多種不同的意思。

本文認(rèn)為特殊性稅務(wù)處理的不確認(rèn)所得，與非貨幣性資產(chǎn)投資分期確認(rèn)所得是一樣的稅務(wù)處理，應(yīng)按重組資產(chǎn)的公允價值確認(rèn)收入，扣除重組資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，在收入確認(rèn)當(dāng)年對計算出的重組資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得從應(yīng)納稅所得額中全額暫時不予確認(rèn)。實際納稅調(diào)整只需對賬面按會計準(zhǔn)則確認(rèn)的損益進(jìn)行調(diào)整。暫時不予確認(rèn)不是免稅，而是以后確認(rèn)的遞延納稅。

非貨幣性資產(chǎn)投資分期5年在以后年度確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，特殊性稅務(wù)處理的不確認(rèn)所得是不再確認(rèn)為重組資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，而是通過對重組取得股權(quán)的計稅基礎(chǔ)按重組資產(chǎn)的原計稅基礎(chǔ)確認(rèn)的方式進(jìn)行遞延確認(rèn)，將重組資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)變?yōu)檗D(zhuǎn)讓取得股權(quán)時確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。

重組資產(chǎn)應(yīng)按公允價值確認(rèn)收入的當(dāng)年，收入應(yīng)計入當(dāng)年度收入總額，非貨幣性資產(chǎn)投資分期5年度確認(rèn)所得不再計入收入總額；特殊性稅務(wù)處理的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入仍需計入股權(quán)轉(zhuǎn)讓當(dāng)年的收入總額。

重組資產(chǎn)未取得發(fā)票不得稅前扣除，應(yīng)在確認(rèn)企業(yè)所得稅收入當(dāng)年對已扣除的資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)進(jìn)行納稅調(diào)增。

關(guān)于計稅基礎(chǔ)與無票成本、收入總額、不征收企業(yè)所得稅等內(nèi)容請查看之前文章。之前文章與本文內(nèi)容不一樣的，以本文為準(zhǔn)，筆者將根據(jù)本文觀點對之前的進(jìn)行修改。