| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬(wàn)偉華◎編著 160萬(wàn)字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
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整理編輯：萬(wàn)偉華 編者單位：云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司
自2009年及財(cái)稅[2009]59號(hào)等企業(yè)重組類(lèi)文件發(fā)布至今，關(guān)于重組尤其是特殊性稅務(wù)處理懸而不決、爭(zhēng)議不休其實(shí)也就是那么幾個(gè)點(diǎn)。各自觀點(diǎn)難以相互說(shuō)服。
本系列將闡述編者對(duì)這些問(wèn)題不一樣的看法，本文是第一篇。
有認(rèn)為《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]828號(hào)）雖未列舉以非貨幣資產(chǎn)投資，但應(yīng)按“其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途”規(guī)定進(jìn)行視同銷(xiāo)售稅務(wù)處理。
本文認(rèn)為國(guó)稅函[2008]828號(hào)確實(shí)是不包括“以非貨幣資產(chǎn)交換”，不包括“以非貨幣資產(chǎn)投資”。
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)，國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。
可以簡(jiǎn)單的將第二十五條區(qū)分為：
1、資產(chǎn)化，即非貨幣性資產(chǎn)交換；
2、費(fèi)用化或利潤(rùn)分配，即將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤(rùn)分配等用途。
國(guó)稅函[2008]828號(hào)規(guī)定：企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷(xiāo)售確定收入。(一)用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售；(二)用于交際應(yīng)酬；(三)用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；(四)用于股息分配；(五)用于對(duì)外捐贈(zèng)；(六)其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。
國(guó)稅函[2008]828號(hào)規(guī)定的是費(fèi)用化或利潤(rùn)分配情形，這需要從資產(chǎn)化和費(fèi)用化或利潤(rùn)分配兩種情形不同的公允價(jià)值計(jì)量區(qū)分：
資產(chǎn)化，即非貨幣性資產(chǎn)交換，是以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)，以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)收入；
費(fèi)用化或利潤(rùn)分配，應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價(jià)值確定銷(xiāo)售收入，因?yàn)橘M(fèi)用化或分配利潤(rùn)，沒(méi)有交換進(jìn)來(lái)的貨幣形式或非貨幣形式可以計(jì)量。
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