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| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬偉華◎編著 160萬字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |

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整理編輯：萬偉華 編者單位：云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司

前文：未取得發(fā)票資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，重組資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定（1）

2、企業(yè)以此資產(chǎn)對(duì)外投資，不分期和分期確認(rèn)的稅務(wù)處理？

非貨幣性資產(chǎn)投資5年分期確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，即公允價(jià)值扣除計(jì)稅基礎(chǔ)后的余額。取得被投資企業(yè)的股權(quán)，應(yīng)以非貨幣性資產(chǎn)的原計(jì)稅成本為計(jì)稅基礎(chǔ)，加上每年確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，逐年進(jìn)行調(diào)整。

如果案例中資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按公允價(jià)值6000萬-計(jì)稅基礎(chǔ)1200萬計(jì)算，則可以對(duì)4800萬分期確認(rèn)，取得被投資企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)以1200萬開始調(diào)整。

但本文認(rèn)為，案例中資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按公允價(jià)值6000萬-計(jì)稅基礎(chǔ)4000萬計(jì)算，可以對(duì)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得2000萬分期確認(rèn)所得，不分期的則需一次性確認(rèn)所得，取得被投資企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)以4000萬開始調(diào)整。轉(zhuǎn)讓方應(yīng)通過納稅調(diào)整其他項(xiàng)目對(duì)未取得發(fā)票的成本3500萬-700萬=2800萬在第一年一次性進(jìn)行納稅調(diào)增。

3、資產(chǎn)收購的特殊性稅務(wù)處理中，收購方取得資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、轉(zhuǎn)讓方的資產(chǎn)稅務(wù)處理？

59號(hào)、109號(hào)、基礎(chǔ)設(shè)施REITs3號(hào)等特殊性稅務(wù)處理規(guī)定中，資產(chǎn)受讓方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以資產(chǎn)或股權(quán)的原計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

案例中資產(chǎn)原有計(jì)稅基礎(chǔ)為4000萬，受讓方應(yīng)以4000萬為取得資產(chǎn)或股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方不確認(rèn)所得或損失，未結(jié)轉(zhuǎn)扣除資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，需對(duì)未取得發(fā)票的成本3500萬-700萬=2800萬進(jìn)行納稅調(diào)增。轉(zhuǎn)讓方取得股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以4000萬為計(jì)稅基礎(chǔ)，未取得發(fā)票的成本不平移到股權(quán)成本，未來股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)也不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

資產(chǎn)受讓方實(shí)際付出對(duì)價(jià)6000萬的股權(quán)，根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七十五條以及重組稅收政策規(guī)定，以4000萬為資產(chǎn)或股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，轉(zhuǎn)讓方的無票成本不平移給受讓方。

計(jì)稅基礎(chǔ)的規(guī)定是稅收政策問題，無票成本不能扣除是征管問題。

取得的未開具發(fā)票的資產(chǎn)通過重組特殊性稅務(wù)處理進(jìn)行資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，獲得的計(jì)稅基礎(chǔ)在扣除時(shí)需調(diào)增無票成本。

4、企業(yè)清算所得的計(jì)算？

企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，減除資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（資產(chǎn)凈值）、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)，加上債務(wù)清償損益等后的余額，為清算所得。企業(yè)應(yīng)將整個(gè)清算期作為一個(gè)獨(dú)立的納稅年度計(jì)算清算所得。

“資產(chǎn)處置損益”是納稅人全部資產(chǎn)按可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格扣除其計(jì)稅基礎(chǔ)后確認(rèn)的資產(chǎn)處置所得或損失金額，即案例“資產(chǎn)處置損益”=案例資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值6000萬-計(jì)稅基礎(chǔ)4000萬=2000萬?！吨腥A人民共和國企業(yè)清算所得稅申報(bào)表》可以看出并無納稅調(diào)整的稅務(wù)處理，無票成本3500萬-700萬=2800萬無需納稅調(diào)增。

<待續(xù)>