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整理編輯：萬偉華 編者單位：云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司

《財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第35號 財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)施銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)、金融資產(chǎn)管理公司不良債權(quán)以物抵債有關(guān)稅收政策的公告》與《財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第31號》相比，并無實(shí)質(zhì)差異，更為明確了一些內(nèi)容。

1、按規(guī)定從全部價款和價外費(fèi)用中扣除抵債不動產(chǎn)的作價，應(yīng)當(dāng)取得人民法院、仲裁機(jī)構(gòu)生效的法律文書，接收抵債不動產(chǎn)取得增值稅專用發(fā)票的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

明確了這一點(diǎn)，避免取得增值稅發(fā)票是按票面進(jìn)行抵扣，還是扣除作價的爭議，同時金融機(jī)構(gòu)不得又抵扣進(jìn)項(xiàng)，又同時扣除作價作為銷售額。

出售取得的抵債資產(chǎn)無法取得發(fā)票的，應(yīng)以“人民法院、仲裁機(jī)構(gòu)生效的法律文書”為企業(yè)所得稅前扣除憑證。這一點(diǎn)需與主管稅務(wù)部門溝通。以銷售全額做收入，以抵債作價為成本，不應(yīng)差額確認(rèn)收入。

2、其中金融機(jī)構(gòu)對外處置不動產(chǎn)，抵債不動產(chǎn)的作價不能開具增值稅專用發(fā)票，差額部份即“以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除取得該抵債不動產(chǎn)時的作價為銷售額”可以開具增值稅專用發(fā)票。

3、《關(guān)于印花稅若干事項(xiàng)政策執(zhí)行口徑的公告 財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第22號》規(guī)定：對應(yīng)稅憑證適用印花稅減免優(yōu)惠的，書立該應(yīng)稅憑證的納稅人均可享受印花稅減免政策，明確特定納稅人適用印花稅減免優(yōu)惠的除外?！币虼耍?guī)定明確對金融機(jī)構(gòu)免征印花稅，其他當(dāng)事方應(yīng)征收印花稅。

4、<財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第35號>明確了金融資產(chǎn)管理公司持有《金融許可證》，“銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)、金融資產(chǎn)管理公司”限定范圍比較明確，不包括列明范圍之外的其他銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)和其他金融機(jī)構(gòu)。

5、“各地可根據(jù)《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》、《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》授權(quán)和本地實(shí)際，對銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)、金融資產(chǎn)管理公司持有的抵債不動產(chǎn)減免房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。”目前尚未見到有地方性政策對抵債不動產(chǎn)減免房產(chǎn)稅或土地使用稅的政策，具體適用需與地方主管稅務(wù)部門進(jìn)行溝通。