免费一级毛片全部免费播放视频_亚洲精品第一国产综合国服瑶_老鸭窝一区二区三区四区_精品一区二区三区欧美在线视频

| 重磅：點擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實務研究總結 萬偉華◎編著 160萬字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |

?

整理編輯：萬偉華 云南百滇稅務師事務所有限公司

經(jīng)營所得及清算所得指的是，股東從企業(yè)獲得的財產(chǎn)包括企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生盈余及清算剩余可分配資產(chǎn)，合計大于股東原始投入合伙企業(yè)總資本的都是經(jīng)營所得。合伙企業(yè)清算所得關鍵有3點，清算時的全部資產(chǎn)或者財產(chǎn)的公允價值、以前年度留存的利潤、實繳資本。

如果簡單區(qū)分合伙企業(yè)與法人企業(yè)清算區(qū)別就是：

法人企業(yè)：資產(chǎn)-資產(chǎn)計稅基礎是法人企業(yè)清算所得，資產(chǎn)-償還負債是股東可分配財產(chǎn)，可分配資產(chǎn)-股東股權計稅基礎是股東應稅所得；

合伙企業(yè)：資產(chǎn)-償還負債（可分配資產(chǎn)）-原始投入是合伙企業(yè)（合伙人）清算所得。

在《合伙企業(yè)清算稅務處理示例，與法人企業(yè)清算不同，結果出人意料的奇葩》對此已有詳細敘述。

1、本文認為不需要對清算時分配給股東的全部資產(chǎn)或者財產(chǎn)按公允價值視同銷售，因為沒必要，在《奇葩》文中對清算資產(chǎn)按視同進行了測算說明主要是為了好理解，直接按“企業(yè)清算時的全部資產(chǎn)或者財產(chǎn)的公允價值扣除各項清算費用、損失、負債、以前年度留存的利潤后，超過實繳資本的部分”計算即可。

2、習慣按計稅基礎和賬面價值一樣來考慮稅收問題，但考慮賬面價值和計稅基礎不一致的話，清算時按視同銷售進行稅務處理，與清算所得計算產(chǎn)生差異。在《奇葩》文中提出“賬面價值與計稅基礎有差異的，視同無意義?！薄?/span>

3、案例，1月個人A、B設立并持有合伙企業(yè)X各50%份額，出資額均為1000萬，合伙企業(yè)X購入投資資產(chǎn)2000萬（計稅基礎0元），7月1日合伙企業(yè)X清算，將投資資產(chǎn)（公允價值為4000萬）全部分配給A、B。X企業(yè)賬面，除了投資資產(chǎn)2000萬，無其他資產(chǎn)、負債。假設合伙企業(yè)X清算未產(chǎn)生清算費用、損失，沒有其他的以前年度留存的利潤。

合伙企業(yè)X清算所得為：投資資產(chǎn)公允價值4000萬+其他資產(chǎn)0萬-清算費用0元-損失0元-負債0元-以前年度留存的利潤0萬-實繳資本2000萬=2000萬。

4、清算將資產(chǎn)分配視同銷售處理，合伙企業(yè)X產(chǎn)生經(jīng)營所得：投資資產(chǎn)公允價值為4000萬-投資資產(chǎn)計稅基礎0萬=4000萬。

合伙企業(yè)X清算所得為：投資資產(chǎn)0萬+其他資產(chǎn)0萬+應收類款項4000萬-清算費用0元-損失0元-負債0元-以前年度留存的利潤2000萬-實繳資本2000萬=0萬。

有認為此處“以前年度留存的利潤”應該是視同銷售產(chǎn)生的經(jīng)營所得4000萬，但本文認為經(jīng)營所得是根據(jù)合伙企業(yè)當年利潤總額納稅調(diào)整后計算產(chǎn)生，因此“以前年度留存的利潤”就是賬面的完稅后利潤，包括不納入經(jīng)營所得的國債利息等。案例中就是公允價值4000萬-賬面價值2000萬（計稅基礎0元）=2000萬。

5、產(chǎn)生差異2000萬，來源就是投資財產(chǎn)計稅基礎。如考慮所有資產(chǎn)、歷史留存利潤、個人合伙人和法人合伙人應納稅所得額計算的差異，這個差異很難計算。