| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬偉華◎編著 160萬字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
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整理編輯：萬偉華 云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司
A公司創(chuàng)始人以200萬注冊資本創(chuàng)立公司，經(jīng)過發(fā)展，投資人看好公司未來發(fā)展和行業(yè)前景，認(rèn)可創(chuàng)始人技術(shù)能力和豐富行業(yè)經(jīng)驗(yàn)，愿意對公司進(jìn)行投資。
本次投資時(shí)A公司估值1億元。
經(jīng)協(xié)商，投資人出資1億元增資投資，與創(chuàng)始人分別持股50%（本案例不考慮股權(quán)比例合理性及其他問題），雙方同意A公司增資到5000萬元，投資人與創(chuàng)始人分別持有2500萬注冊資本。
考慮到創(chuàng)始人啟動資金相對有限，短期內(nèi)實(shí)繳出資的難度較大，投資人同意無償贈與創(chuàng)始人部分出資資金用于本次增資，既能解決創(chuàng)始人部分實(shí)繳出資問題也能給公司提供營運(yùn)資金。
投資人出資1億元，2500萬計(jì)入注冊資本，2000萬贈與創(chuàng)始人用于增資，剩余資金5500萬計(jì)入資本公積。
部分上市公告中，創(chuàng)始人基于謹(jǐn)慎性原則，并經(jīng)A公司所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，創(chuàng)始人對受贈資金按“偶然所得”20%稅率繳納個人所得稅。
案例投資人投資1億元增資計(jì)入A公司實(shí)收資本和資本公積，對A公司股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)為1億元。
案例中投資人將2000萬贈與創(chuàng)始人用于增資，對A公司股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)為8000萬，不能按1億元計(jì)入計(jì)稅基礎(chǔ)。從A公司層面看，投資人對A公司的增資屬于不公允增資。同時(shí)創(chuàng)始人因?yàn)橛?000萬贈與以及自有資金和原股權(quán)200完成本，合計(jì)2500萬的計(jì)稅基礎(chǔ)。
贈與出資還存在于原股東同比例增資，因?yàn)橐兄夭糠謩?chuàng)始人能力或技術(shù)，其他股東按各自持股比例為部分創(chuàng)始人無償贈與現(xiàn)金用于增資。
其中法人股東對法人股東贈與出資，一方屬于捐贈支出，一方屬于獲得捐贈收入。
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