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企業(yè)重組和資本交易稅收實務(wù)研究總結(jié)（暫定名）
業(yè)績補償與對賭（小節(jié)）
整理編輯：萬偉華
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司
更新至2023年6月13日
聲 明
本文由云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司整理編輯，本文內(nèi)容是對業(yè)績補償和對賭稅收問題進行的學(xué)習(xí)研究和總結(jié)，是《企業(yè)重組和資本交易稅收實務(wù)研究總結(jié)（暫定名）》其中的一節(jié)內(nèi)容。本文內(nèi)容僅為學(xué)習(xí)研究使用。因整理編輯過程較為匆忙，同時案例背景資料不全以及整理編輯人分析認(rèn)知水平有限、實操經(jīng)驗不足，內(nèi)容難免存在疏漏與錯誤。
本文內(nèi)容并非旨在成為可依賴的會計、稅務(wù)或其他專業(yè)意見。我們不能保證這些資料在日后仍然準(zhǔn)確。任何人士不應(yīng)在沒有詳細考慮相關(guān)的情況及獲取適當(dāng)?shù)膶I(yè)意見下依據(jù)所載內(nèi)容行事。本文所有提供的內(nèi)容均不應(yīng)被視為正式的審計、會計、稅務(wù)或其他建議，我們不對任何方因使用本文內(nèi)容而導(dǎo)致的任何損失承擔(dān)責(zé)任。
本文內(nèi)容不構(gòu)成任何投資建議。
我們?nèi)詫Ρ疚膬?nèi)容進行修訂和更新。
萬偉華
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司
2023年6月13日
目錄
4、業(yè)績補償與對賭
（1）業(yè)績補償、對賭、“估值調(diào)整機制”
（2）業(yè)績補償?shù)姆商幚?、稅?wù)處理看法不一樣
（3）業(yè)績補償形式復(fù)雜多樣
（4）業(yè)績承諾方對收購方進行業(yè)績補償?shù)亩悇?wù)處理
（5）業(yè)績承諾方對收購方進行股份補償和現(xiàn)金補償案例
（6）收購方業(yè)績補償會計處理計入營業(yè)外收入
（7）收購方業(yè)績補償會計處理計入投資收益
（8）收購方收到的業(yè)績補償是否沖減長期股權(quán)投資成本
（9）業(yè)績承諾方對收購方的股權(quán)回購
（10）對賭條款中的反稀釋權(quán)、清算權(quán)和回購權(quán)
（11）股東或非股東對企業(yè)進行業(yè)績補償
（12）股東代其他股東對企業(yè)進行業(yè)績補償計入長投成本是否可以扣除
（13）業(yè)績承諾補償方式由對被投資企業(yè)補償變更為對受讓方按股權(quán)比例補償
（14）對賭未扣繳股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅被罰款
（15）業(yè)績補償款納稅義務(wù)時間及解除
（16）對賭條款中超額業(yè)績獎勵的稅務(wù)處理
（17）涉及合伙企業(yè)對賭的稅務(wù)處理
4、業(yè)績補償與對賭
（1）業(yè)績補償、對賭、“估值調(diào)整機制”
Valuation Adjustment Mechanism(VAM)直譯是“估值調(diào)整機制”,一般被稱為“對賭協(xié)議”。
l九民紀(jì)要 《全國法院民商事審判工作會議紀(jì)要》最高人民法院 11月14日
實踐中俗稱的“對賭協(xié)議”，又稱估值調(diào)整協(xié)議，是指投資方與融資方在達成股權(quán)性融資協(xié)議時，為解決交易雙方對目標(biāo)公司未來發(fā)展的不確定性、信息不對稱以及代理成本而設(shè)計的包含了股權(quán)回購、金錢補償?shù)葘ξ磥砟繕?biāo)公司的估值進行調(diào)整的協(xié)議。從訂立“對賭協(xié)議”的主體來看，有投資方與目標(biāo)公司的股東或者實際控制人“對賭”、投資方與目標(biāo)公司“對賭”、投資方與目標(biāo)公司的股東、目標(biāo)公司“對賭”等形式。
?上市公司重大資產(chǎn)重組管理辦法
采取收益現(xiàn)值法、假設(shè)開發(fā)法等基于未來收益預(yù)期的方法對擬購買資產(chǎn)進行評估或者估值并作為定價參考依據(jù)的，交易對方應(yīng)當(dāng)與上市公司就相關(guān)資產(chǎn)實際盈利數(shù)不足利潤預(yù)測數(shù)的情況簽訂明確可行的補償協(xié)議。
股權(quán)投資時，投資方與融資方為避免對被投資企業(yè)價值爭議不休，共同設(shè)定企業(yè)未來的業(yè)績目標(biāo)，如果企業(yè)未來業(yè)績指標(biāo)達成，融資方可能會獲得估值調(diào)整的收益，彌補企業(yè)價值被低估的損失；業(yè)績未達成，投資方獲得估值調(diào)整的補償，彌補企業(yè)價值被高估的損失。
（2）業(yè)績補償?shù)姆商幚怼⒍悇?wù)處理看法不一樣
業(yè)績補償或?qū)€的形式多種多樣，法律界對業(yè)績補償或?qū)€的看法各有不同，稅務(wù)處理上也有捐贈、違約金、對股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格調(diào)整等等看法，有地方稅務(wù)部門規(guī)定“對賭協(xié)議中取得的利潤補償可以視為對最初受讓股權(quán)的定價調(diào)整，即收到利潤補償當(dāng)年調(diào)整相應(yīng)長期股權(quán)投資的初始投資成本?！保ú淮_定是否仍舊有效），有地方稅務(wù)部門解答目前對業(yè)績補償沒有退還個人所得稅的相關(guān)政策，也有地方稅務(wù)部門解答不執(zhí)行調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本的做法。
目前對賭（業(yè)績補償）如何進行稅務(wù)處理存在不同意見，存在代扣繳稅金無法退稅和未按規(guī)定代扣繳稅金的情況，本文認(rèn)為應(yīng)根據(jù)業(yè)績補償、對賭條款具體情況的不同進行稅務(wù)處理，且應(yīng)在現(xiàn)有稅收政策框架內(nèi)處理，同時應(yīng)與稅務(wù)部門進行充分溝通確定如何適用政策。
（3）業(yè)績補償形式復(fù)雜多樣
現(xiàn)實中業(yè)績補償或?qū)€的形式復(fù)雜多樣，下面僅是列舉了部份常見的形式或案例。需注意，轉(zhuǎn)讓股權(quán)的目標(biāo)公司原股東，不一定全部成為業(yè)績承諾方（補償義務(wù)人），存在一部分股東承擔(dān)全部補償責(zé)任的情況；業(yè)績承諾方（補償義務(wù)人）不一定是轉(zhuǎn)讓股權(quán)的目標(biāo)公司原股東；目標(biāo)公司原股東中，部份股東轉(zhuǎn)讓部份股權(quán)的時候，未轉(zhuǎn)讓目標(biāo)公司的其他股東也可能成為業(yè)績承諾方（補償義務(wù)人）共同承擔(dān)業(yè)績補償；股權(quán)受讓方也會作為業(yè)績承諾方，因此，本文中的業(yè)績承諾方（補償義務(wù)人），不一定是目標(biāo)公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓方。
（3.1）目標(biāo)公司業(yè)績指標(biāo)未達成，業(yè)績承諾方（補償義務(wù)人）將持有的目標(biāo)公司一部分股權(quán)無償或以象征價格轉(zhuǎn)讓給投資方；目標(biāo)公司業(yè)績指標(biāo)達成，投資方將持有的目標(biāo)公司一部分股權(quán)無償或以象征價格轉(zhuǎn)讓給業(yè)績承諾方。
如,外資機構(gòu)投資者向目標(biāo)公司投資入股，外資機構(gòu)投資者和企業(yè)管理層持有的法人公司達成股權(quán)激勵調(diào)整協(xié)議約定，未來3年，如果目標(biāo)公司年復(fù)合增長率低于50%，企業(yè)管理層持有的法人公司轉(zhuǎn)讓一定數(shù)量目標(biāo)公司股份給外資機構(gòu)投資者；業(yè)績目標(biāo)達成，外資機構(gòu)投資者轉(zhuǎn)讓一定數(shù)量目標(biāo)公司股份給企業(yè)管理層持有的法人公司。最后業(yè)績完成，對賭各方皆大歡喜。
（3.2）目標(biāo)公司業(yè)績指標(biāo)未達成，業(yè)績承諾方向投資方以低價增發(fā)目標(biāo)公司股權(quán)。
（3.3）目標(biāo)公司業(yè)績指標(biāo)未達成，業(yè)績承諾方將以現(xiàn)金補償、股份補償、其他方式對目標(biāo)公司未達標(biāo)的業(yè)績差額按雙方約定的公式向投資方進行補償，股份補償存在于投資方發(fā)行股票收購轉(zhuǎn)讓方持有的目標(biāo)股權(quán)的情況，指投資方以1元價格回購向原股東發(fā)行的股票的方式進行補償，其他方式包括業(yè)績承諾方以持有的目標(biāo)公司股權(quán)進行補償?shù)?/span>。
（3.4）目標(biāo)公司業(yè)績指標(biāo)未達成，業(yè)績承諾方將以投資方收購目標(biāo)公司股權(quán)的收購款加一定比例的回報回購?fù)顿Y方受讓的全部或部分目標(biāo)公司股份。
（3.5）目標(biāo)公司業(yè)績指標(biāo)未達成，業(yè)績承諾方（可能是投資方，也可能是轉(zhuǎn)讓方）將以現(xiàn)金補償方式對目標(biāo)公司進行補償。
（3.5）目標(biāo)公司原股東以目標(biāo)公司向被投資公司進行增資，并于被投資公司現(xiàn)有股東進行對賭，因目標(biāo)公司業(yè)績指標(biāo)未達成，業(yè)績承諾方（目標(biāo)公司原股東）將獲得的被投資公司股權(quán)向被投資企業(yè)現(xiàn)有無償轉(zhuǎn)讓進行補償。
（4）業(yè)績承諾方對收購方進行業(yè)績補償?shù)亩悇?wù)處理
本文認(rèn)為業(yè)績補償?shù)亩悇?wù)處理應(yīng)根據(jù)具體情況判斷。本節(jié)內(nèi)容可對照下面幾個小節(jié)的案例。
（4.1）所得確認(rèn)與股權(quán)登記變更完成
?國稅函[2010]79號 國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知
三、關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)和計算問題
企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。
企業(yè)所得稅規(guī)定中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓以被轉(zhuǎn)讓的股權(quán)登記變更完成為收入確認(rèn)的要點，以股權(quán)進行非貨幣性資產(chǎn)投資的以投資取得的股權(quán)工商登記完成為要點，此時應(yīng)一次性確認(rèn)收入繳納企業(yè)所得稅。
個人所得稅股權(quán)轉(zhuǎn)讓往往不以工商登記為要點，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同生效為要點，非貨幣性資產(chǎn)投資中，個人以股權(quán)對外投資，應(yīng)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓、取得被投資企業(yè)股權(quán)時，確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)。
國稅函[2005]130號的規(guī)定將變更登記后退回視為另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓，明確對前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個人所得稅款不予退回。
?國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個人所得稅問題的批復(fù) 國稅函[2005]130號
四川省地方稅務(wù)局：
你局《關(guān)于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)是否退還已納個人所得稅問題的請示》(川地稅發(fā)[2004]126號)收悉。經(jīng)研究，現(xiàn)批復(fù)如下：
一、根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》(以下簡稱個人所得稅法)及其實施條例和《中華人民共和國稅收征收管理法》(以下簡稱征管法)的有關(guān)規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記，且所得已經(jīng)實現(xiàn)的，轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)依法繳納個人所得稅。轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當(dāng)事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個人所得稅款不予退回。
二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會作出的解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及補充協(xié)議的裁決、停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，并原價收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，由于其股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為尚未完成、收入未完全實現(xiàn)，隨著股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)系的解除，股權(quán)收益不復(fù)存在，根據(jù)個人所得稅法和征管法的有關(guān)規(guī)定，以及從行政行為合理性原則出發(fā)，納稅人不應(yīng)繳納個人所得稅。
業(yè)績補償多發(fā)生在一年后，工商變更早已完成，初步的股權(quán)轉(zhuǎn)讓款已支付完成。根據(jù)個人所得稅或企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓方已經(jīng)確認(rèn)收入或所得，完成扣繳或繳納所得稅。
（4.2）歷史成本和公允價值計量
股權(quán)轉(zhuǎn)讓，對于轉(zhuǎn)讓方，應(yīng)按公允價值（市場價格）確認(rèn)收入；對于受讓方，取得股權(quán)資產(chǎn)以歷史成本為計稅基礎(chǔ)，按照以下方法確定成本：（一）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本；（二）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本。
投資不是精確的科學(xué)，對賭協(xié)議的本質(zhì)是風(fēng)險對沖機制，減少信息不對稱、市場風(fēng)險等帶來的投資風(fēng)險，投資風(fēng)險包括業(yè)績造假、市場變化、經(jīng)營不善等種種原因造成的損失。類似私募投資領(lǐng)域的增信措施，通過系列措施對投資方投資損失的補償。
對被投資企業(yè)的未來預(yù)期是基于過去報表和經(jīng)營的數(shù)據(jù)、企業(yè)經(jīng)營和資產(chǎn)情況和市場情況綜合預(yù)測而來。評估價值是基于現(xiàn)狀和未來判斷綜合的預(yù)測值，其中的任何一個參數(shù)都對預(yù)測值產(chǎn)生很大影響。評估或未來預(yù)測值不是目標(biāo)公司的股東對投資方的未來業(yè)績承諾和保證，但同時原業(yè)主也因為投資者對企業(yè)未來樂觀的估計甚至是原業(yè)主虛增業(yè)績而享受了較大的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益，因此從投資者的角度來說，通過對賭協(xié)議可以減少業(yè)績高估或業(yè)績造價造成的投資損失風(fēng)險。
“2018.03.19 寶鼎科技 002552 立信會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）關(guān)于深圳證券交易所《關(guān)于對寶鼎科技股份有限公司的問詢函》的回復(fù)：由于上海復(fù)榆2015-2017年的經(jīng)營業(yè)績并不是購買日已存在的情況，因此不屬于調(diào)整合并商譽或長期股權(quán)投資的情況”
股權(quán)轉(zhuǎn)讓按公允價值計量，公允價值是交易當(dāng)時的估量和市場價格，業(yè)績補償條款或?qū)€條款是由轉(zhuǎn)讓方和受讓方均不能控制的未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生(或轉(zhuǎn)讓方和受讓方均不能控制的未來不確定事項的結(jié)果)來確定的條款。股權(quán)轉(zhuǎn)讓后，市場變化、經(jīng)營不善等原因造成的被投資企業(yè)經(jīng)營業(yè)績不及預(yù)期，以及部分業(yè)績預(yù)計承諾本身制定的就過高，此類業(yè)績下滑，造成投資企業(yè)公允價值變動，不存在跨越未來后根據(jù)未來的實際情況調(diào)整過去時點公允價值的做法，本文認(rèn)為，受讓方因此獲得的業(yè)績補償款，不構(gòu)成對股權(quán)轉(zhuǎn)讓時的公允價值的調(diào)整，因此也不構(gòu)成股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格、長期股權(quán)投資成本的調(diào)整。
（4.3）股權(quán)轉(zhuǎn)讓的后續(xù)收入和后續(xù)扣減
?監(jiān)管規(guī)則適用指引——會計類第2號 2-4 暫定價格銷售合同中可變對價的判斷
可變對價指的是企業(yè)與客戶的合同中約定的對價金額可能因折扣、價格折讓、返利、退款、獎勵積分、激勵措施、業(yè)績獎金、索賠等因素而變化。此外，企業(yè)有權(quán)收取的對價金額，將根據(jù)一項或多項或有事項的發(fā)生有所不同的情況，也屬于可變對價的情形。
監(jiān)管實踐發(fā)現(xiàn)，部分公司對于暫定價格的銷售合同中可變對價的判斷存在理解上的偏差和分歧?，F(xiàn)就該事項的意見如下：
暫定價格的銷售合同通常是指在商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移時，銷售價格尚未最終確定的安排。例如，大宗商品貿(mào)易中的點價交易，即以約定時點的期貨價格為基準(zhǔn)加減雙方協(xié)商的升貼水來確定雙方買賣現(xiàn)貨商品價格；金屬加工業(yè)務(wù)中，雙方約定合同對價以控制權(quán)轉(zhuǎn)移之后某個時點的金屬市價加上加工費來確定；某些金屬礦的貿(mào)易價格將根據(jù)產(chǎn)品驗收后的品相檢驗結(jié)果進行調(diào)整等。
暫定銷售價格的交易安排中，企業(yè)應(yīng)分析導(dǎo)致應(yīng)收合同對價發(fā)生變動的具體原因。其中，與交易雙方履約情況相關(guān)的變動（如基于商品交付數(shù)量、質(zhì)量等進行的價格調(diào)整）通常屬于可變對價，企業(yè)應(yīng)按照可變對價原則進行會計處理；與定價掛鉤的商品或原材料價值相關(guān)的變動（如定價掛鉤不受雙方控制的商品或原材料價格指數(shù)，因指數(shù)變動導(dǎo)致的價款變化）不屬于可變對價，企業(yè)應(yīng)將其視為合同對價中嵌入一項衍生金融工具進行會計處理，通常應(yīng)按所掛鉤商品或原材料在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)日的價格計算確認(rèn)收入，客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)后上述所掛鉤商品或原材料價格后續(xù)變動對企業(yè)可收取款項的影響，應(yīng)按照金融工具準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定進行處理，不應(yīng)計入交易對價。
?國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知 國稅函〔2008〕875號
（五）企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。
債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除。
企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。
如符合上述規(guī)定的銷售折讓等按上述規(guī)定處理，業(yè)績補償不屬于可變對價和商品銷售折讓、銷售退回的適用范圍。
?國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》的公告 國家稅務(wù)總局公告2014年第67號 自2015年1月1日起施行?
第七條 股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是指轉(zhuǎn)讓方因股權(quán)轉(zhuǎn)讓而獲得的現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益。
第八條 轉(zhuǎn)讓方取得與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的各種款項，包括違約金、補償金以及其他名目的款項、資產(chǎn)、權(quán)益等，均應(yīng)當(dāng)并入股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。
第九條 納稅人按照合同約定，在滿足約定條件后取得的后續(xù)收入，應(yīng)當(dāng)作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。
因股權(quán)轉(zhuǎn)讓而獲得的經(jīng)濟利益、以及與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的各項款項、以及滿足約定條件后取得后續(xù)收入，均構(gòu)成股權(quán)轉(zhuǎn)讓的對價，但并非因股權(quán)轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生的所有所得均計入股權(quán)轉(zhuǎn)讓對價，比如《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向個人支付不競爭款項征收個人所得稅問題的批復(fù) 財稅〔2007〕102號》規(guī)定鑒于資產(chǎn)購買方企業(yè)向個人支付的不競爭款項，屬于個人因偶然因素取得的一次性所得，為此，資產(chǎn)出售方企業(yè)自然人股東取得的所得，應(yīng)按照《中華人民共和國個人所得稅法》第二條第十項“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅。
對賭條款包括正向?qū)€和反向?qū)€，正向?qū)€先確定一個暫定價格，后續(xù)基于未來事件達成與否追加價款；反向?qū)€確定總價，后續(xù)基于未來事件達成與否由轉(zhuǎn)讓方向受讓方返還價款。
正向?qū)€如，A公司與B企業(yè)達成對賭約定：
1.A公司出資300萬購買B企業(yè)所持C的60%股權(quán)。
2.C需實現(xiàn)下述目標(biāo)：20×1年實現(xiàn)凈利潤100萬;20×2年實現(xiàn)凈利潤200萬;20×3年實現(xiàn)凈利潤300萬。業(yè)績逐年考核，不可累計計算。
3.若C完成業(yè)績目標(biāo)，B企業(yè)逐年可獲得追加對價100萬、200萬、300萬，當(dāng)年未完成的，不追加對價。
反向?qū)€如，A公司與B企業(yè)達成對賭約定：
1.A公司出資900萬購買B企業(yè)所持C的60%股權(quán)。
2.C需實現(xiàn)下述目標(biāo)：20×1年實現(xiàn)凈利潤100萬;20×2年實現(xiàn)凈利潤200萬;20×3年實現(xiàn)凈利潤300萬。業(yè)績逐年考核，不可累計計算。
3.若C未完成業(yè)績目標(biāo)，B企業(yè)逐年對A公司進行補償100萬、200萬、300萬，當(dāng)年完成的，不須補償。
本文認(rèn)為，國家稅務(wù)總局公告2014年第67號第九條“納稅人按照合同約定，在滿足約定條件后取得的后續(xù)收入，應(yīng)當(dāng)作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。”并非正向?qū)€的依據(jù)，而是對股權(quán)主讓基于公允價值（市場價格）交易后的后續(xù)其他收入進行的規(guī)定，不適用于暫定價格后續(xù)追加對價的正向?qū)€情形。
本文認(rèn)為，無論正向?qū)€或反向?qū)€，合同約定股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價格還是暫定價格，或者合同約定在滿足約定條件后的股權(quán)對價增加，或不滿足約定條件后股權(quán)對價扣減或業(yè)績補償，此類股權(quán)轉(zhuǎn)讓對價滿足條件或達不到條件的調(diào)整，無論合同是否明確調(diào)整條件，無論是否明確此類調(diào)整是對股權(quán)轉(zhuǎn)讓暫定價格進行調(diào)整，均應(yīng)對股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入按公允價值計量并一次性確認(rèn)所得，此類調(diào)整的稅務(wù)處理上均不構(gòu)成對公允價值的調(diào)整，不構(gòu)成對長期股權(quán)投資成本的調(diào)整。
稅務(wù)處理上，按公允價值（市場）計量是考慮對賭稅務(wù)處理的核心和前提。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個人所得稅問題的批復(fù) 國稅函[2005]130號》以及國稅函[2010]79號等文件的規(guī)定，股權(quán)登記是非常重要的節(jié)點，往往以工商登記變更手續(xù)完成為所得全部實現(xiàn)和繳納全部的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅時點，同時股權(quán)變更后的股權(quán)退回將視為第二次股權(quán)轉(zhuǎn)讓。
目前普遍的做法是股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方通過《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》約定以資產(chǎn)評估報告給出的評估結(jié)果為基礎(chǔ)確定標(biāo)的股權(quán)的轉(zhuǎn)讓價格，約定分期付款條件和金額，轉(zhuǎn)讓價格一般基于采用收益法對轉(zhuǎn)讓股權(quán)資產(chǎn)價值進行評估后由交易雙方協(xié)商確定；為公平、合理的處理目標(biāo)公司未來實際盈利情況與本次采用收益法評估所作盈利預(yù)測的差異對協(xié)議雙方權(quán)益的影響，充分保護雙方利益，轉(zhuǎn)讓雙方就目標(biāo)公司盈利預(yù)測業(yè)績補償相關(guān)事宜簽訂《業(yè)績承諾及補償協(xié)議》，約定業(yè)績承諾目標(biāo)和業(yè)績補償計算方法等。
此類協(xié)議確定總價，后期通過業(yè)績承諾進行補償?shù)姆聪驅(qū)€，合同本身將股權(quán)轉(zhuǎn)讓對價和業(yè)績補償分離，很難將業(yè)績補償視為構(gòu)成對股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的沖減。
（4.4）業(yè)績補償?shù)亩悇?wù)處理
本文認(rèn)為轉(zhuǎn)讓方應(yīng)以轉(zhuǎn)讓時的公允價值確認(rèn)所得，繳納個人所得稅或企業(yè)所得稅，股東納稅義務(wù)時間遵循股權(quán)轉(zhuǎn)讓或非貨幣性資產(chǎn)投資的一次性確認(rèn)或分期確認(rèn)規(guī)定。因市場變化、經(jīng)營不善等造成的業(yè)績不達標(biāo)的業(yè)績補償，不屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓的可變對價，不應(yīng)調(diào)整股權(quán)轉(zhuǎn)讓對價。
?國家稅務(wù)總局公告2014年第67號：第二十條 具有下列情形之一的，扣繳義務(wù)人、納稅人應(yīng)當(dāng)依法在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅：（一）受讓方已支付或部分支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款的；（二）股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已簽訂生效的；（三）受讓方已經(jīng)實際履行股東職責(zé)或者享受股東權(quán)益的；（四）國家有關(guān)部門判決、登記或公告生效的；（五）本辦法第三條第四至第七項行為已完成的；（六）稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定的其他有證據(jù)表明股權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移的情形。
?財稅〔2015〕41號：個人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應(yīng)于非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、取得被投資企業(yè)股權(quán)時，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)。
?國稅函[2010]79號：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。
?財稅〔2014〕116號：企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)于投資協(xié)議生效并辦理股權(quán)登記手續(xù)時，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)。
轉(zhuǎn)讓收入以公允價值、市場價格確認(rèn)，獲得的股權(quán)形式的對價同樣以公允價值計量。
轉(zhuǎn)讓方法人股東因目標(biāo)公司業(yè)績不達標(biāo)支付給受讓人的業(yè)績補償款，轉(zhuǎn)讓方作為補償支出在當(dāng)期企業(yè)所得稅前扣除，投資方作為營業(yè)外收入或投資收益計入當(dāng)期應(yīng)稅所得，繳納企業(yè)所得稅。
對法人股東來說，股權(quán)轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生大額企業(yè)所得稅，支付業(yè)績補償產(chǎn)生損失，可以通過后期經(jīng)營依稅法進行彌補，不應(yīng)去調(diào)整股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格，不應(yīng)去更正股權(quán)轉(zhuǎn)讓時的申報和退稅。轉(zhuǎn)讓方的補償支出不應(yīng)被視為捐贈支出，屬于與取得收入直接相關(guān)的支出，應(yīng)做費用化處理，也不應(yīng)作為損失處理，在實際支出時扣除。這需要政策給與明確，被視為捐贈支出，將對企業(yè)造成不合理的稅費負(fù)擔(dān)。
轉(zhuǎn)讓方個人股東因目標(biāo)公司業(yè)績不達標(biāo)支付給受讓人的業(yè)績補償款，投資方作為營業(yè)外收入或投資收益計入當(dāng)期應(yīng)稅所得，繳納企業(yè)所得稅。對個人股東來說，不應(yīng)去調(diào)整股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格，不應(yīng)去更正股權(quán)轉(zhuǎn)讓時的申報和退稅，股權(quán)轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生大額個人所得稅，支付業(yè)績補償產(chǎn)生損失，無法通過后期依稅法進行彌補。同樣需要政策給與支持，應(yīng)考慮將個人在規(guī)定年限內(nèi)實際支付的業(yè)績補償作為財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的合理費用予以扣減和更正申報并予以退稅。
投資方滿足會計準(zhǔn)則規(guī)定時確認(rèn)營業(yè)外收入，存在尚未實際收到業(yè)績補償導(dǎo)致納稅資金不足，應(yīng)給與政策予以遞延至實際收到時確認(rèn)所得。如某上市公司公告，因目標(biāo)公司業(yè)績不達標(biāo)，原股東應(yīng)對支付公司業(yè)績補償?shù)形磳嶋H支付，公司計入營業(yè)外收入，產(chǎn)生應(yīng)交企業(yè)所得稅上億元，因為資金不足，形成欠稅。
上市公司以發(fā)行股票的方式收購目標(biāo)公司股權(quán)，股份補償方式下，上市公司以1元回購補償股份而確認(rèn)的投資收益需要繳納企業(yè)所得稅。
如上市公司全部以發(fā)行股票的方式收購A公司持有的目標(biāo)公司B公司100%股權(quán)，公允價值20億元，B公司未完成業(yè)績承諾，上市公司以1元價格回購向A公司發(fā)行的全部股份，股權(quán)回購注銷后，上市公司確認(rèn)投資收益約20億元，需繳納企業(yè)所得稅。此時上市公司將面臨巨額企業(yè)所得稅同時業(yè)績補償沒有資金回收用來繳稅，對上市公司形成巨大的壓力。如由A公司支付支付20億元現(xiàn)金補償，對A公司來說存在資金壓力，A公司將獲得的上市公司股份全部出售的話，可能處于限售期，同時可能會對上市公司造成壓力。對于上市公司來說，付出20億元成本再獲得20億元補償，一來一去就需要繳納20億元*25%約5億元的企業(yè)所得稅，確實很難接受。將股份補償沖減上市公司對B公司的長期股權(quán)投資成本是個簡單而有效的處理，但本文認(rèn)為不符合稅收規(guī)定。
因此僅從稅收處理上考慮，獲得補償?shù)耐顿Y方應(yīng)根據(jù)情況考慮將投資取得的目標(biāo)公司股權(quán)以最近的公允價值轉(zhuǎn)讓出去，用股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失對沖補償收益，如經(jīng)營確實需要，再將目標(biāo)公司股權(quán)收購回來。也就是說，最極端的情況，只要接連做兩次目標(biāo)公司的股權(quán)工商變更登記就可以對沖收益。實際中則需要考慮各方面的因素。
股權(quán)補償中轉(zhuǎn)讓方將應(yīng)補償股份數(shù)量在持股期間的分紅款返還給上市公司，不作為業(yè)績補償款的已支付款項，轉(zhuǎn)讓方法人股東或個人股東應(yīng)先按獲得上市公司分紅稅務(wù)處理，再作為補償進行稅務(wù)處理，企業(yè)法人作為補償支出在當(dāng)前年度稅前扣除，個人不作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓的合理費用扣除，企業(yè)或個人因不符合股息紅利免稅條件而已經(jīng)繳納的所得稅不予退稅。
業(yè)績承諾方不是目標(biāo)公司的原股東即股權(quán)轉(zhuǎn)讓方的，支付的補償款一般視為捐贈支出，無法在企業(yè)所得稅前扣除，這一點在實際執(zhí)行中應(yīng)慎重，仍應(yīng)考慮以目標(biāo)公司的原股東即股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為業(yè)績承諾方承擔(dān)業(yè)績補償，或者合同約定業(yè)績承諾方支付的業(yè)績補償為代股權(quán)轉(zhuǎn)讓方支付。
（4.5）業(yè)績補償方是投資方股東的稅務(wù)處理
l2015年9月，公司以43,500萬元現(xiàn)金認(rèn)購深圳德方投資咨詢有限公司（以下簡稱“德方投資”）的上海融創(chuàng)100%股權(quán)。德方投資為公司控股股東歐菲控股的全資子公司，同時歐菲控股在本次股權(quán)收購中對公司提供業(yè)績補償承諾。公司與交易對方約定，盈利承諾期屆滿時，若上海融創(chuàng)2015至2017年累積實現(xiàn)凈利潤數(shù)小于累積承諾凈利潤數(shù)，則歐菲控股需按照《專項審核報告》中的業(yè)績差額以現(xiàn)金方式對公司進行補償。若截至期末累積實現(xiàn)凈利潤數(shù)大于或等于累積承諾凈利潤數(shù)，則歐菲控股無須進行補償。在2017年度報告中，公司誤將控股股東業(yè)績承諾補償金額確認(rèn)了營業(yè)外收入220,233,953.14元，對應(yīng)的所得稅影響33,035,092.97元確認(rèn)了所得稅費用。按企業(yè)會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，公司將控股股東業(yè)績承諾補償及所得稅影響金額2187,198,860.17元進行更正調(diào)整至資本公積。
股權(quán)收購前后或發(fā)行股份收購股權(quán)的，業(yè)績承諾方（不一定是目標(biāo)公司的股東）是收購方股東的，業(yè)績承諾方對收購方進行業(yè)績補償符合條件的應(yīng)適用《國家稅務(wù)總局公告2014年第29號》規(guī)定進行稅務(wù)處理。（此類補償不是下面的小結(jié)中所述的轉(zhuǎn)讓方對目標(biāo)公司的業(yè)績補償。）
?國家稅務(wù)總局公告2014年第29號 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告
二、企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理
（一）企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)（包括股東贈予資產(chǎn)、上市公司在股權(quán)分置改革過程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈予的資產(chǎn)、股東放棄本企業(yè)的股權(quán)，下同），凡合同、協(xié)議約定作為資本金（包括資本公積）且在會計上已做實際處理的，不計入企業(yè)的收入總額，企業(yè)應(yīng)按公允價值確定該項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。
（二）企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)，凡作為收入處理的，應(yīng)按公允價值計入收入總額，計算繳納企業(yè)所得稅，同時按公允價值確定該項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。
此類股東對子公司補償?shù)亩悇?wù)處理，符合29號公告規(guī)定的，子公司的稅務(wù)處理：凡合同、協(xié)議約定作為資本金（包括資本公積）且在會計上已做實際處理的，不計入企業(yè)的收入總額，企業(yè)應(yīng)按公允價值確定該項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。如果作為營業(yè)外收入處理的，企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)，凡作為收入處理的，應(yīng)按公允價值計入收入總額，計算繳納企業(yè)所得稅，同時按公允價值確定該項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。
29號規(guī)定了劃入資產(chǎn)的企業(yè)的稅務(wù)處理，未規(guī)定劃出資產(chǎn)的股東如何處理，符合29號規(guī)定的，劃入資產(chǎn)企業(yè)作為資本公積處理的，股東包括法人或個人應(yīng)增加長期股權(quán)投資成本，如劃入資產(chǎn)企業(yè)作為收入處理的，不是股權(quán)轉(zhuǎn)讓方的股東包括法人或個人應(yīng)作為捐贈進行稅務(wù)處理，是本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓方的股東包括法人或個人應(yīng)作為補償進行稅務(wù)處理，詳細見前面的小節(jié)。
l斯太爾動力股份有限公司關(guān)于補繳以前年度企業(yè)所得稅款的公告 2017-06-29
經(jīng)中國證券監(jiān)督管理委員會核準(zhǔn)，公司于2013年12月向山東英達鋼結(jié)構(gòu)有限公司（以下簡稱“英達鋼構(gòu)”）在內(nèi)的6名特定對象非公開發(fā)行普通股票，其中部分募集資金用于收購斯太爾動力（江蘇）投資有限公司（原武漢梧桐硅谷天堂投資有限公司，以下簡稱“標(biāo)的資產(chǎn)”）100%的股權(quán)。同時，英達鋼構(gòu)對標(biāo)的資產(chǎn)在公司非公開發(fā)行完成后的三年內(nèi)盈利情況做出業(yè)績補償承諾，即標(biāo)的資產(chǎn)2014年度、2015年度、2016年度每年實現(xiàn)的經(jīng)審計扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤分別不低于2.3億元、3.4億元和6.1億元，共計11.8億元，若每期實際扣除非經(jīng)常性損益后凈利潤數(shù)未達到上述凈利潤承諾數(shù)，英達鋼構(gòu)承諾將按承諾利潤數(shù)與實際盈利之間的差額以現(xiàn)金的方式對斯太爾動力股份有限公司進行補償。
2017年6月22日，斯太爾動力股份有限公司（以下簡稱"公司"）收到湖北公安縣稅務(wù)局稅源管理一分局《稅務(wù)事項通知書》（公地一稅通[2017]12號）。2015年度公司取得控股股東山東英達鋼結(jié)構(gòu)有限公司155,934,308.25元業(yè)績補償款，公安縣稅務(wù)局稅源管理一分局要求公司補繳2014年度企業(yè)所得稅款18,278,476.61元及相應(yīng)滯納金。
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》、《稅收征收管理法》及實施細則等相關(guān)規(guī)定，基于程序優(yōu)于實體原則，公司于2017年6月27日全額繳納以前年度企業(yè)所得稅款18,278,476.61元及相應(yīng)滯納金3,582,581.42元，共計21,861,058.03元。
公司曾于2015年度將上述業(yè)績補償款全額計入"營業(yè)外收入"，監(jiān)管部門認(rèn)為支付補償款屬于控股股東捐贈行為，不應(yīng)確認(rèn)收入。根據(jù)監(jiān)管部門指示，公司最終將業(yè)績補償款調(diào)整計入"資本公積"，事項性質(zhì)和會計處理延續(xù)至今。根據(jù)國家稅務(wù)總局《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》（2014年第29號）相關(guān)條款，公司認(rèn)為控股股東業(yè)績補償款不屬于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅收入，因此未按應(yīng)納稅收入進行所得稅申報納稅。
此次，公安縣稅務(wù)局稅源管理一分局要求公司就收取控股股東補償款事項補繳企業(yè)所得稅，公司表示存在較大異議，正積極與政府機關(guān)、監(jiān)管部門、中介機構(gòu)等開展溝通，并擬申請稅務(wù)行政復(fù)議。經(jīng)與年審會計師確認(rèn)，上述補繳的企業(yè)所得稅款不影響以前年度或當(dāng)期損益，繳納的滯納金計入當(dāng)期營業(yè)外支出。
公司將根據(jù)上述事項的進展，及時履行信息披露義務(wù)。由于該事項尚存在一定不確定性，敬請投資者關(guān)注公司后續(xù)公告并注意投資風(fēng)險。
特此公告
斯太爾動力股份有限公司董事會
2017年6月28日
本案例中稅務(wù)部門不認(rèn)可股東（同時也是業(yè)績承諾方、股權(quán)轉(zhuǎn)讓方）對子公司（受讓方）的業(yè)績補償適用國家稅務(wù)總局公告2014年第29號的規(guī)定，不清楚案例的具體細節(jié)，或許是不符合29號公告規(guī)定的具體細節(jié)規(guī)定。
（4.6）合同詐騙導(dǎo)致股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同失效，個人所得稅可以退還嗎？
本文認(rèn)為，如果是合同欺詐等導(dǎo)致股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同無效的，應(yīng)視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為從頭無效，投資方?jīng)_減長期股權(quán)投資成本，轉(zhuǎn)讓方已繳納的股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅進行更正申報并退稅處理，原法人股東應(yīng)更正申報或當(dāng)期沖減長頭成本并沖回投資時確認(rèn)的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。
l2023.02.02久其軟件002279關(guān)于行政訴訟事項的公告
2017年1月20日，公司及北京久其科技投資有限公司（以下簡稱“久其科投”）與Etonenet（HongKong）Limited（以下中文簡稱“香港移通”）、黃家驍、張迪新簽署了《北京久其軟件股份有限公司、北京久其科技投資有限公司與黃家驍、張迪新收購上海移通網(wǎng)絡(luò)有限公司、上海恒瑞網(wǎng)絡(luò)信息有限公司之總協(xié)議書》（以下簡稱《收購協(xié)議書》），共同受讓上海移通100%股權(quán)，交易價格14.4億元。根據(jù)《收購總協(xié)議書》的約定，公司需支付7.344億元轉(zhuǎn)讓價款，在上海移通2016年度、2017年度、2018年度業(yè)績承諾實現(xiàn)的前提下分三筆支付。
依照《收購總協(xié)議書》的約定，公司分別于2017年4月17日、2018年5月18日向香港移通支付轉(zhuǎn)讓價款共合計人民幣4.896億元，第三筆轉(zhuǎn)讓價款人民幣2.448億元尚未支付。就上述兩筆已經(jīng)支付給香港移通的轉(zhuǎn)讓價款，公司于2017年3月20日為香港移通代扣代繳所得稅24,057,965.65元，于2018年5月3日代扣代繳所得稅24,088,554.60元，總計48,146,520.25元。上述稅款均繳納至北京市海淀區(qū)稅務(wù)局。
2019年初，公司發(fā)現(xiàn)上海移通原實際控制人黃家驍、總經(jīng)理宦一鳴涉嫌虛構(gòu)業(yè)務(wù)，虛增業(yè)績及利潤，存在合同詐騙行為，隨即向公安機關(guān)報案。2021年5月12日，北京市第一中級人民法院作出第（2020）京01刑初65號《刑事判決書》，判決上海移通員工葉某、楊某、林某、張某犯合同詐騙罪，上訴期間，各被告人均未上訴，該判決已生效。但截至目前，該案件主要涉案人員宦一鳴、黃家驍、王某某、陶某逃匿，尚未歸案。前述事項公司已于2019年2月28日、2019年4月25日、2021年5月13日在指定信息披露媒體《中國證券報》《證券時報》以及巨潮資訊網(wǎng)（www.cninfo.com.cn）發(fā)布了相關(guān)公告。
香港移通及其實際控制人以虛構(gòu)事實、隱瞞真相的方式使公司陷入認(rèn)識錯誤，騙取了公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓款，其行為構(gòu)成合同詐騙罪，且已由刑事判決書予以了認(rèn)定?；谝陨锨闆r，公司于2022年6月2日向北京市海淀區(qū)稅務(wù)局第一稅務(wù)所遞交了退稅申請，申請退還公司分別于2017年3月20日、2018年5月3日繳納的合計48,146,520.25元稅款。2022年6月29日，北京市海淀區(qū)稅務(wù)局向公司出具海稅際通[2022]013號《稅務(wù)事項通知書》，稱公司的退稅申請不符合要求，不予審批。
公司于2022年8月11日向北京市稅務(wù)局申請行政復(fù)議。2022年11月9日，北京市稅務(wù)局作出[2022]37號《行政復(fù)議決定書》，維持了北京市海淀區(qū)稅務(wù)局海稅際通[2022]013號《稅務(wù)事項通知書》。公司對北京市海淀區(qū)稅務(wù)局及北京市稅務(wù)局做出的通知書及決定書不服，故向北京市海淀區(qū)人民法院提起行政訴訟。
基于香港移通及其實際控制人行為已經(jīng)構(gòu)成合同詐騙罪的事實，公司認(rèn)為代替犯罪分子所繳納至北京市海淀區(qū)稅務(wù)局的稅款需予以退回，而北京市海淀區(qū)稅務(wù)局海稅際通〔2022〕013號《稅務(wù)事項通知書》及北京市稅務(wù)局〔2022〕37號《行政復(fù)議決定書》認(rèn)定不予退稅沒有事實及法律依據(jù)，應(yīng)當(dāng)予以糾正。為充分保障公司合法權(quán)益，公司決定向二被告提起訴訟，訴訟請求如下：
1、撤銷國家稅務(wù)總局北京市海淀區(qū)稅務(wù)局作出的海稅際通〔2022〕013號《稅務(wù)事項通知書》以及國家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局作出的〔2022〕37號《行政復(fù)議決定書》；
2、判令國家稅務(wù)總局北京市海淀區(qū)稅務(wù)局向公司退還公司分別于2017年3月20日、2018年5月3日因代扣代繳而繳納的24,057,965.65元、24,088,554.60元稅款，總計48,146,520.25元；
3、本訴訟案件受理費用由二被告承擔(dān)。
本文認(rèn)為久其軟件雖履行了代扣繳義務(wù)，但無權(quán)要求稅務(wù)部門退還其履行代扣繳義務(wù)繳納的稅款，代扣繳稅款和支付的轉(zhuǎn)讓方扣稅后的金額構(gòu)成了應(yīng)付轉(zhuǎn)讓方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓款，久其軟件只能向轉(zhuǎn)讓方要求返還轉(zhuǎn)讓款，由轉(zhuǎn)讓方向稅務(wù)部門申請退稅。
（4.7）合同變更、合同取消的所得稅處理
雙方簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同后，再簽訂變更合同，對合同中的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格進行變更，或約定合同故取消，導(dǎo)致的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格變化或股權(quán)轉(zhuǎn)讓取消，應(yīng)依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個人所得稅問題的批復(fù) 國稅函[2005]130號》、《國稅函[2010]79號 國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》等文件進行稅務(wù)處理，股權(quán)工商變更是很重要的節(jié)點，變更后再退回視為另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓。
（5）業(yè)績承諾方對收購方進行股份補償和現(xiàn)金補償案例
?監(jiān)管規(guī)則適用指引——上市類第1號
（一）業(yè)績補償范圍
1.交易對方為上市公司控股股東、實際控制人或者其控制關(guān)聯(lián)人，無論標(biāo)的資產(chǎn)是否為其所有或控制，也無論其參與此次交易是否基于過橋等暫時性安排，上市公司控股股東、實際控制人或者其控制的關(guān)聯(lián)人均應(yīng)以其獲得的股份和現(xiàn)金進行業(yè)績補償。
2.在交易定價采用資產(chǎn)基礎(chǔ)法估值結(jié)果的情況下，如果資產(chǎn)基礎(chǔ)法中對一項或幾項資產(chǎn)采用了基于未來收益預(yù)期的方法，上市公司控股股東、實際控制人或者其控制的關(guān)聯(lián)人也應(yīng)就此部分進行業(yè)績補償。
（二）業(yè)績補償方式
交易對方為上市公司控股股東、實際控制人或者其控制的關(guān)聯(lián)人，應(yīng)當(dāng)以其獲得的股份和現(xiàn)金進行業(yè)績補償。構(gòu)成重組上市的，應(yīng)當(dāng)以擬購買資產(chǎn)的價格進行業(yè)績補償計算，且股份補償不低于本次交易發(fā)行股份數(shù)量的90%。業(yè)績補償應(yīng)當(dāng)先以股份補償，不足部分以現(xiàn)金補償。
交易對方以股份方式進行業(yè)績補償時，按照下列原則確定應(yīng)補償股份的數(shù)量及期限：
1.補償股份數(shù)量的計算
（1）基本公式
1）以收益現(xiàn)值法、假設(shè)開發(fā)法等基于未來收益預(yù)期的估值方法對擬購買資產(chǎn)進行評估或估值的，每年補償?shù)墓煞輸?shù)量為：
當(dāng)期補償金額=（截至當(dāng)期期末累積承諾凈利潤數(shù)－截至當(dāng)期期末累積實現(xiàn)凈利潤數(shù)）÷補償期限內(nèi)各年的預(yù)測凈利潤數(shù)總和×擬購買資產(chǎn)交易作價－累積已補償金額
當(dāng)期應(yīng)當(dāng)補償股份數(shù)量=當(dāng)期補償金額/本次股份的發(fā)行價格
當(dāng)期股份不足補償?shù)牟糠郑瑧?yīng)現(xiàn)金補償。
采用現(xiàn)金流量法對擬購買資產(chǎn)進行評估或估值的，交易對方計算出現(xiàn)金流量對應(yīng)的稅后凈利潤數(shù)，并據(jù)此計算補償股份數(shù)量。
此外，在補償期限屆滿時，上市公司應(yīng)當(dāng)對擬購買資產(chǎn)進行減值測試，如：期末減值額/擬購買資產(chǎn)交易作價>補償期限內(nèi)已補償股份總數(shù)/認(rèn)購股份總數(shù)，則交易對方需另行補償股份，補償?shù)墓煞輸?shù)量為：
期末減值額/每股發(fā)行價格－補償期限內(nèi)已補償股份總數(shù)
2）以市場法對擬購買資產(chǎn)進行評估或估值的，每年補償?shù)墓煞輸?shù)量為：期末減值額/每股發(fā)行價格－補償期限內(nèi)已補償股份總數(shù)
當(dāng)期股份不足補償?shù)牟糠?，?yīng)現(xiàn)金補償。
（2）其他事項
按照前述第1）、2）項的公式計算補償股份數(shù)量時，遵照下列原則：
前述凈利潤數(shù)均應(yīng)當(dāng)以擬購買資產(chǎn)扣除非經(jīng)常性損益后的利潤數(shù)確定。
前述減值額為擬購買資產(chǎn)交易作價減去期末擬購買資產(chǎn)的評估值并扣除補償期限內(nèi)擬購買資產(chǎn)股東增資、減資、接受贈與以及利潤分配的影響。會計師應(yīng)當(dāng)對減值測試出具專項審核意見，同時說明與本次評估選取重要參數(shù)的差異及合理性，上市公司董事會、獨立董事及獨立財務(wù)顧問應(yīng)當(dāng)對此發(fā)表意見。
在逐年補償?shù)那闆r下，在各年計算的補償股份數(shù)量小于0時，按0取值，即已經(jīng)補償?shù)墓煞莶粵_回。
擬購買資產(chǎn)為非股權(quán)資產(chǎn)的，補償股份數(shù)量比照前述原則處理。
擬購買資產(chǎn)為房地產(chǎn)、礦業(yè)公司或房地產(chǎn)、礦業(yè)類資產(chǎn)的，上市公司董事會可以在補償期限屆滿時，一次確定補償股份數(shù)量，無需逐年計算。
（3）上市公司董事會及獨立董事應(yīng)當(dāng)關(guān)注擬購買資產(chǎn)折現(xiàn)率、預(yù)測期收益分布等其他評估參數(shù)取值的合理性，防止交易對方利用降低折現(xiàn)率、調(diào)整預(yù)測期收益分布等方式減輕股份補償義務(wù)，并對此發(fā)表意見。獨立財務(wù)顧問應(yīng)當(dāng)進行核查并發(fā)表意見。
2.業(yè)績補償期限
業(yè)績補償期限不得少于重組實施完畢后的三年。
l股權(quán)轉(zhuǎn)讓低于承諾業(yè)績補償及資產(chǎn)減值補償，出讓方正在申請辦理已繳個稅退稅 2022年06月
2016年，上市公司綿陽富臨精工股份有限公司收購標(biāo)的升華科技100%股權(quán)的交易價格為210,000萬元，其中26.31%以現(xiàn)金支付，共計55,241.18萬元；剩余73.69%以發(fā)行股份方式支付，共計154,758.82萬元，共計發(fā)行94,021,155股，發(fā)行價格為16.46元/股。
交易對價支付的具體情況如下：
2016年12月1日，本次重大資產(chǎn)重組的標(biāo)的資產(chǎn)升華科技100%股權(quán)過戶至公司名下，相關(guān)工商變更登記手續(xù)辦理完成。2016年12月16日，公司完成新增股份登記工作；2016年12月29日，新增股份在深圳證券交易所上市。
（一）業(yè)績承諾
根據(jù)公司與彭澎、彭澍、劉智敏、升華投資等4名交易方2016年5月17日簽署的《業(yè)績承諾及補償協(xié)議》，該等4名交易方承諾標(biāo)的資產(chǎn)2016年、2017年和2018年實現(xiàn)的經(jīng)審計并扣除非經(jīng)常損益后歸屬于母公司的凈利潤分別不低于1.52億元、2億元和2.61億元，三年承諾期累計實現(xiàn)的扣非凈利潤不低于6.13億元；否則該等4名交易方將按照《業(yè)績承諾及補償協(xié)議》的約定對公司予以補償。
（二）低于承諾業(yè)績的補償安排
升華科技在利潤承諾期限內(nèi)實際實現(xiàn)的凈利潤未能達到當(dāng)年承諾凈利潤，乙方應(yīng)以下述方式補足上述承諾凈利潤與實際凈利潤的差額：
甲方將以總價人民幣1元的價格按照乙方各自的補償責(zé)任承擔(dān)比例定向回購乙方持有的一定數(shù)量甲方股份并予以注銷，乙方當(dāng)年應(yīng)當(dāng)補償股份數(shù)量按照以下公式進行計算：
當(dāng)期應(yīng)當(dāng)補償股份數(shù)量=當(dāng)期應(yīng)當(dāng)補償金額/本次交易中的股份發(fā)行價格
當(dāng)期應(yīng)當(dāng)補償金額=（截至當(dāng)期期末累積承諾凈利潤數(shù)－截至當(dāng)期期末累積實現(xiàn)凈利潤數(shù)）÷承諾期限內(nèi)各年的承諾凈利潤數(shù)總和×標(biāo)的資產(chǎn)交易作價－累積已補償金額
補償股份數(shù)量不超過乙方在本次交易中各自認(rèn)購的甲方股份的總量。
在逐年補償?shù)那闆r下，在各年計算的補償股份數(shù)量小于 0 時，按 0 取值，即已經(jīng)補償?shù)墓煞莶粵_回。
乙方的補償責(zé)任承擔(dān)比例為：
如乙方應(yīng)補償股份時實際持有的甲方股份數(shù)量不足應(yīng)當(dāng)補償?shù)墓煞輸?shù)量的，乙方應(yīng)按照各自的補償責(zé)任承擔(dān)比例以現(xiàn)金方式向甲方補償，乙方應(yīng)當(dāng)支付的現(xiàn)金補償按照以下公式進行計算：
當(dāng)期應(yīng)補償?shù)默F(xiàn)金金額=（當(dāng)期應(yīng)當(dāng)補償股份數(shù)－實際補償股份數(shù)）×本次交易中的股份發(fā)行價格
（三）減值測試和補償
若經(jīng)審計，本協(xié)議約定的利潤承諾期限屆滿后標(biāo)的資產(chǎn)期末減值額＞補償期限內(nèi)已補償股份總數(shù)×本次交易中認(rèn)購股份的發(fā)行價格+補償期內(nèi)已經(jīng)補償?shù)默F(xiàn)金總額，則乙方應(yīng)就前述差額部分按照本協(xié)議約定對甲方進行補償。
乙方應(yīng)按照本款約定的方式對甲方進補償：
甲方將以總價人民幣1元的價格按照本協(xié)議約定的乙方補償責(zé)任承擔(dān)比例定向回購乙方持有的一定數(shù)量甲方股份并予以注銷，乙方應(yīng)當(dāng)補償股份數(shù)量按照以下公式進行計算：
應(yīng)當(dāng)補償股份數(shù)量=應(yīng)補償金額/本次交易中的股份發(fā)行價格
如乙方應(yīng)補償股份時實際持有的甲方股份數(shù)量不足應(yīng)當(dāng)補償?shù)墓煞輸?shù)量的，乙方應(yīng)按照本協(xié)議約定的乙方補償責(zé)任承擔(dān)比例以現(xiàn)金方式向甲方補償，乙方應(yīng)當(dāng)支付的現(xiàn)金補償按照以下公式進行計算：
當(dāng)期應(yīng)補償?shù)默F(xiàn)金金額=（應(yīng)當(dāng)補償股份數(shù)－實際補償股份數(shù)）×本次交易中的股份發(fā)行價格
（四）業(yè)績承諾完成情況
（五）減值測試情況
截至2018年12月31日，重大資產(chǎn)重組注入標(biāo)的資產(chǎn)的估值扣除補償期限內(nèi)的股東增資、資產(chǎn)捐贈以及利潤分配等影響后，標(biāo)的資產(chǎn)發(fā)生減值251,600.00萬元。
（六）業(yè)績承諾具體補償方案
根據(jù)中國國際經(jīng)濟貿(mào)易仲裁委員會于2019年7月30日出具的（2019）中國貿(mào)仲京裁字第1129號《裁決書》，補償義務(wù)人對公司的累計補償金額為其轉(zhuǎn)讓升華科技所獲得股份及現(xiàn)金對價總額合計人民幣1,651,822,956元（即彭澎、彭澍、劉智敏、升華投資等4名交易方獲得股份、獲得現(xiàn)金的總額），其中，被申請人轉(zhuǎn)讓升華科技股權(quán)所獲得的申請人增發(fā)的75,265,323股股票，由申請人以總價人民幣1元的價格回購并予以注銷，注銷股票按照發(fā)行價每股16.46元的價格計算，等額沖抵被申請人對申請人的補償債務(wù)。股份對價為1,238,867,217元（75,265,323股×16.46元/股）；現(xiàn)金對價（應(yīng)償還本金）為412,955,739元。
根據(jù)《裁決書》，被申請人如未能按照約定按時、足額支付現(xiàn)金補償款，則應(yīng)以應(yīng)付未付款項為基數(shù)，按每日萬分之三的標(biāo)準(zhǔn)計算向申請人支付逾期利息。
（七）股份回購注銷情況
公司分別于2018年6月29日和2019年9月16日以1元總價回購四名補償義務(wù)人未完成業(yè)績承諾所對應(yīng)的應(yīng)補償股份合計12,684,425股和62,580,898股，并在中國證券登記結(jié)算有限責(zé)任公司深圳分公司股份注銷工作。
（八）正在申請辦理已繳個稅退稅
補償義務(wù)人到期尚未完成現(xiàn)金補償?shù)闹饕蚴牵?/span>補償義務(wù)人取得現(xiàn)金對價后按照稅法相關(guān)規(guī)定繳納了個人所得稅，從而導(dǎo)致個人資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)一定困難，疫情影響也使得補償義務(wù)人籌資存在一定困難，無法按期支付現(xiàn)金補償。
公司近期也積極與補償義務(wù)人代表彭澎進行溝通，彭澎正在申請辦理已繳個稅退稅，并通過變賣資產(chǎn)、自主創(chuàng)業(yè)等多種方式，持續(xù)履行補償承諾和償還義務(wù)，其表示將在近期爭取努力提出還款計劃安排。（注：截止2023年5月的公司公告，未見退稅成功。）
本案例收購的股權(quán)比例為100%，補償包括業(yè)績補償和減值補償，業(yè)績虧損和減值損失的虧損額和減值損失額將帶入業(yè)績補償公式，存在虧損超過股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易對價的可能性，一般約定合計補償金額不超過股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易對價。
本案例中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓方包括11名股東（個人、法人、合伙企業(yè)等），以其中4名交易方為業(yè)績承諾方（補償義務(wù)人），根據(jù)公告推測，補償協(xié)議約定4名交易方應(yīng)承擔(dān)全部的業(yè)績補償21億元，仲裁裁決4名交易方以其自身獲得股份、獲得現(xiàn)金的總額為限進行補償，大約16億元。其中股份補償部份，受讓方（收購方、上市公司、發(fā)行人）發(fā)行股份收購原股東持有的股權(quán)，將以總價人民幣1元的價格定向回購業(yè)績補償方持有的發(fā)行人股份并予以注銷，剩余以現(xiàn)金補償。
“在逐年補償?shù)那闆r下，在各年計算的補償股份數(shù)量小于 0 時，按 0 取值，即已經(jīng)補償?shù)墓煞莶粵_回。”，逐年累計計算業(yè)績補償?shù)那闆r下，以前年度已經(jīng)實際補償?shù)慕痤~是不沖回不退的，即使累計完成了業(yè)績承諾。一般股份補償和現(xiàn)金補償完畢后，受讓方收購的目標(biāo)公司股權(quán)仍由受讓方持有，不退回給原股東。
本案例中，“補償義務(wù)人取得現(xiàn)金對價后按照稅法相關(guān)規(guī)定繳納了個人所得稅”，不清楚原個人股東是否適用了非貨幣性資產(chǎn)投資遞延納稅政策，“個人以非貨幣性資產(chǎn)投資交易過程中取得現(xiàn)金補價的，現(xiàn)金部分應(yīng)優(yōu)先用于繳稅；現(xiàn)金不足以繳納的部分，可分期繳納。”，獲得的現(xiàn)金是否用來對個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納了個人所得稅，還是僅對現(xiàn)金對價部份進行個人所得稅的繳納申報。
截止2023年4月上市公司的公告顯示，截至2023年4月21日，彭澎代表三方剩余未償還本金為0萬元，尚有應(yīng)付逾期利息899.71萬元，以及其他欠款包括仲裁費1,074.08萬元，律師費、印花稅等138.18萬元，合計剩余2,111.97萬元未償還。
不得不說，業(yè)績補償條款（對賭條款）對投融資雙方的利益博弈能起到相對比較好的平衡效果。融資方應(yīng)審慎對待對賭協(xié)議。
l2023.06.02 潤邦股份002483關(guān)于業(yè)績承諾補償股份回購注銷完成的公告
業(yè)績承諾方王春山截至2022年12月31日持有的公司限售股數(shù)量55,820,322股將全部用于補償，但不足以補償公司，差額部分由王春山以現(xiàn)金方式向公司進行補償，補償金額為23,320,518.87元，同時王春山需要將應(yīng)補償股份數(shù)量在持股期間的分紅款9,326,202.90元返還給公司。以上所補償?shù)墓煞輰⒂晒疽钥們r人民幣1.00元的價格回購并予以注銷。
上市公司發(fā)行股票收購股權(quán)的，轉(zhuǎn)讓方獲得上市公司股票，業(yè)績補償期間獲得分紅往往也需要根據(jù)業(yè)績補償（以上市公司股票進行股份補償，按補償股票比例計算分紅返還）情況無償返還給上市公司，返還的現(xiàn)金股利不作為業(yè)績補償金額。
l2019.09.26 銀禧科技 300221 關(guān)于收到興科電子科技原股東部分業(yè)績補償款的公告
胡恩賜、陳智勇、許黎明和高炳義現(xiàn)金補償與股份補償總額不超過本次交易的總對價。
如上市公司在利潤補償期有現(xiàn)金分紅的，補償股份數(shù)在補償實施時累計獲得的分紅收益，應(yīng)隨之無償返還上市公司，返還的現(xiàn)金股利不作為已補償金額，不計入各期應(yīng)補償金額的計算公式。返還金額=截至補償前每股已獲得的現(xiàn)金股利（以稅后金額為準(zhǔn)）×當(dāng)期應(yīng)補償股份數(shù)量。
公司于2019年7月向東莞市國稅局提交了個人所得稅退稅申請，根據(jù)興科電子科技原股東胡恩賜、許黎明、高炳義補償?shù)墓善鄙暾埻硕?12,550,463.36元（其中許黎明和高炳義二人合計申請退稅金額為44,675,838.29元），若上述個人所得稅得以退回，興科電子科技原股東胡恩賜、許黎明、高炳義的該部分退稅可沖抵其業(yè)績補償款現(xiàn)金補償部分金額。
l2020.07.15*ST奮達002681關(guān)于業(yè)績補償股份回購注銷實施完成的公告
鑒于公司已就富誠達原股東轉(zhuǎn)讓富誠達的全部股權(quán)，按289,500萬元的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款為富誠達原股東代扣代繳了個人所得稅；而根據(jù)《利潤補償協(xié)議》及本協(xié)議的約定，富誠達原股東實際收到的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款低于289,500萬元，股份注銷完成后10個工作日內(nèi)，公司應(yīng)配合向稅務(wù)部門提出退稅申請，包括簽署必要的補充協(xié)議以及做出價格說明，獲得的退稅款項后，其中5%部分歸公司所有，如款項退至公司賬戶，則公司在10個工作日內(nèi)將剩余95%部分及時退還給富誠達原股東。
上述富臨精工、銀禧科技、奮達等案例中，均提到個人股東對業(yè)績補償向稅務(wù)部門進行退稅或?qū)嶋H已向稅務(wù)部門提出退稅申請，從后續(xù)公告無法判斷是否實際退稅成功。
l2022.06.03南京新百關(guān)于公司資產(chǎn)置換暨關(guān)聯(lián)交易的公告（修訂版）
南京新街口百貨商店股份有限公司（以下簡稱南京新百、公司、上市公司或本公司）擬與南京三胞醫(yī)療管理有限公司（以下簡稱南京三胞醫(yī)療）進行資產(chǎn)置換，公司以持有的南京新百房地產(chǎn)開發(fā)有限公司（以下簡稱新百地產(chǎn)）100%股權(quán)與南京三胞醫(yī)療持有的徐州新健康老年病醫(yī)院有限公司（以下簡稱徐州新健康）80%股權(quán)進行置換。
業(yè)績補償內(nèi)容：為保持徐州新健康業(yè)績穩(wěn)定增長，南京三胞醫(yī)療承諾：徐州新健康2022年至2026年五年實現(xiàn)的凈利潤（未來會計政策與當(dāng)前會計政策相比不存在重大差異的情況下，經(jīng)符合《證券法》規(guī)定的會計師事務(wù)所審計的扣除非經(jīng)常性損益后歸屬于母公司股東的凈利潤）累計不低于101,929.06萬元。
若經(jīng)審計后徐州新健康實現(xiàn)的凈利潤未能達到上述承諾凈利潤指標(biāo)，則南京三胞醫(yī)療應(yīng)以現(xiàn)金方式向南京新百進行補償。補償計算方式如下：應(yīng)補償金額（萬元）=（101,929.06萬元－徐州新健康五年累計實現(xiàn)凈利潤數(shù)（萬元））÷101,929.06萬元×擬置換資產(chǎn)交易作價173,010.62萬元。若應(yīng)補償金額為負(fù)，按0取值。
本案例為股權(quán)置換股權(quán)，轉(zhuǎn)讓方和受讓方分別以持有的子公司股權(quán)進行置換，不涉及上市公司發(fā)行股票進行收購，業(yè)績補償為現(xiàn)金補償，不涉及股份補償。
南京新百收購的徐州新健康股權(quán)比例是80%，剩余20%股權(quán)持有者為第三方股東徐州市國有資產(chǎn)投資經(jīng)營集團有限公司。本案例中南京新百獲得的業(yè)績補償基數(shù)按100%股權(quán)比例計算，補償上限為交易對價（對應(yīng)80%股權(quán)），按100%股權(quán)計算的業(yè)績補償基數(shù)>交易對價>業(yè)績補償基數(shù)*80%的，并不以業(yè)績補償基數(shù)*80%為應(yīng)補償金額上限，仍是以交易對價（對應(yīng)80%股權(quán)）為上限。
l大勝達:上海市廣發(fā)律師事務(wù)所關(guān)于浙江大勝達包裝股份有限公司向特定對象發(fā)行股票的法律意見 公告日期：2023年06月03日
2022年2月，發(fā)行人與江蘇中彩、焦小林、焦小平、焦鎖琴簽訂《支付現(xiàn)金購買資產(chǎn)協(xié)議》，約定發(fā)行人以支付現(xiàn)金的方式購買江蘇中彩持有的四川中飛合計60%的股權(quán)（江蘇中彩繼續(xù)持有剩余40%股權(quán)），轉(zhuǎn)讓價格為31,104萬元；同時，江蘇中彩、焦小林、焦小平、焦鎖琴（焦小林系江蘇中彩股東，持有江蘇中彩99.7057%的股權(quán)；焦鎖琴系江蘇中彩股東，持有江蘇中彩 0.2943%的股權(quán)；焦小林、焦小平、焦鎖琴系一致行動人，為四川中飛實際控制人。）承諾：
（1）四川中飛2022年度經(jīng)審計的凈利潤不低于3,800萬元，2023年度經(jīng)審計的凈利潤不低于4,800萬元，2024年度經(jīng)審計的凈利潤不低于5,800萬元；若四川中飛2022年至2024年實際實現(xiàn)的凈利潤未達到上述利潤承諾金額，江蘇中彩與焦小林、焦小平、焦鎖琴共同連帶地對發(fā)行人進行業(yè)績補償，補償現(xiàn)金金額=（截至當(dāng)期期末累積承諾凈利潤數(shù)—截至當(dāng)期期末累積實際凈利潤數(shù)）÷補償期限內(nèi)各年的承諾凈利潤數(shù)總和（即14,400萬元）×本次交易對價（即31,104萬元）—累計已補償現(xiàn)金金額；
（2）利潤承諾期間（即2022年度至2024年度）及利潤承諾期間屆滿后，如果發(fā)行人持有四川中飛股權(quán)期末減值額＞利潤承諾期限內(nèi)江蘇中彩、焦小林、焦小平、焦鎖琴根據(jù)前述約定已經(jīng)支付的補償金額之和，則江蘇中彩、焦小林、焦小平、焦鎖琴將共同連帶地按以下公式另行向發(fā)行人進行減值補償，應(yīng)補償?shù)慕痤~=發(fā)行人持有四川中飛股權(quán)期末減值額－利潤承諾期內(nèi)江蘇中彩、焦小林、焦小平、焦鎖琴根據(jù)前述約定已經(jīng)支付的補償金額之和。
本案例上市公司收購的股權(quán)比例是60%，剩余40%股權(quán)持有者為原股東江蘇中彩。本案例中上市公司獲得的業(yè)績補償基數(shù)按100%股權(quán)比例計算，補償上限為交易對價（對應(yīng)60%股權(quán)），按100%股權(quán)計算的業(yè)績補償基數(shù)>交易對價>業(yè)績補償基數(shù)*60%的，并不以業(yè)績補償基數(shù)*60%為應(yīng)補償金額上限，仍是以交易對價（對應(yīng)60%股權(quán)）為上限。而在計算減值補償時，以上市公司持有的持有四川中飛股權(quán)（60%）計算期末減值額，而不是四川中飛100%股權(quán)計算期末減值額。
業(yè)績承諾方不一定是股權(quán)轉(zhuǎn)讓方，也不一定是目標(biāo)公司的原股東。部份案例中，約定由部份業(yè)績承諾方優(yōu)先補償，其不足補償?shù)臅r候，再由其他業(yè)績承諾方接著補償。
（6）收購方業(yè)績補償會計處理計入營業(yè)外收入
l應(yīng)收業(yè)績補償款的實現(xiàn)和計量具有非常大的不確定性，且無法合理考慮貨幣時間價值等因素的影響，公司無法在業(yè)績補償結(jié)算之前對應(yīng)收業(yè)績補償款的公允價值進行合理估計，基于謹(jǐn)慎性考慮，公司未在購買日及業(yè)績補償結(jié)算之前確認(rèn)為一項金融資產(chǎn)，僅在業(yè)績補償實際結(jié)算或應(yīng)收業(yè)績補償款的可收回性獲得合理保證（如采取了司法凍結(jié)等手段確保部分補償款能夠收回）時，確認(rèn)為當(dāng)期營業(yè)外收入。
l2016.07.01 東方精工 002611 關(guān)于收到業(yè)績承諾補償款的公告
廣東東方精工科技股份有限公司（以下簡稱“公司”）于2013年10月8日與意大利佛斯伯集團（以下簡稱“意大利佛斯伯”）八位自然人股東（以下簡稱“交易對方”）簽署了《關(guān)于買賣占FosberS.p.A.公司資本60%股份的股份買賣協(xié)議》（以下簡稱“《買賣協(xié)議》”），并于2014年3月26日完成收購意大利佛斯伯60%股份的交割手續(xù)。
因交易對方未完成意大利佛斯伯2015年度的業(yè)績承諾，根據(jù)會計師出具的審計結(jié)果以及《買賣協(xié)議》的約定，交易對方應(yīng)對截止2015年度的盈利差額補償公司348.36萬歐元。2016年6月29日，公司收到交易對方支付的業(yè)績承諾補償款348.36萬歐元。
至此，交易對方已經(jīng)履行完畢2015年度業(yè)績補償承諾。該業(yè)績承諾補償款將計入公司當(dāng)期營業(yè)外收入，具體以會計師審計確認(rèn)后結(jié)果為準(zhǔn)。
l2019.07.24威海廣泰002111關(guān)于收到業(yè)績承諾補償暨業(yè)績承諾補償履行完畢的公告
公司非公開發(fā)行普通股（A股）股票20,737,327股新股，發(fā)行價格為26.04元/股。截至2016年8月23日，公司募集資金總額為人民幣539,999,995.08元，扣除各項發(fā)行費用，實際募集資金凈額為人民幣530,279,257.75元。其中230,000,000.00元用于收購天津全華時代資產(chǎn)管理合伙企業(yè)（有限合伙）（以下簡稱“全華資管”）持有的天津全華時代航空科技發(fā)展有限公司（以下簡稱“全華時代”）57.80%的股權(quán)，150,000,000.00元用于對全華時代增資，增資后本公司持有全華時代公司69.34%的股權(quán)。2016年8月完成了相關(guān)工商變更登記手續(xù)。
根據(jù)公司與全華資管（合伙人為權(quán)軍、蘭博、朱鷹）及權(quán)軍、蘭博、田凱、朱鷹、楊鑫（全華時代的現(xiàn)有股東，以下簡稱“承諾方”）簽訂的《股權(quán)轉(zhuǎn)讓及增資協(xié)議》，就全華時代的盈利承諾及補償安排如下：
1、盈利承諾承諾方向公司承諾，全華時代2015年度、2016年度、2017年度和2018年度經(jīng)審計的歸屬于母公司股東的實際凈利潤數(shù)合計不低于承諾凈利潤9,221.35萬元。
2、補償安排
（1）若全華時代在盈利承諾期內(nèi)合計實際凈利潤低于7,221.35萬元，補償金額按下述公式確定：
補償基數(shù)=（7,221.35萬元—實際凈利潤）（“一級差額”）+（9,221.35萬元—7,221.35萬元）（“二級差額”）；
補償金額=補償基數(shù)*69.34%；
在具體按前述公式計算時，需遵循以下原則及安排：
對于一級差額，承諾方應(yīng)以現(xiàn)金或其所持全華時代股權(quán)進行補償，在以全華時代股權(quán)進行補償時，應(yīng)按照雙方確認(rèn)的全華時代增資后的整體價值54,800萬元確定該等股權(quán)的價值；
對于二級差額，若全華時代在盈利承諾期內(nèi)合計產(chǎn)生的凈利潤中承諾方所享有部分（“承諾方利潤數(shù)額”）高于1,386.8萬元（即二級差額*69.34%），則承諾方按照1,386.8萬元補償給公司；若承諾方利潤數(shù)額低于1,386.8萬元，則承諾方應(yīng)以現(xiàn)金（僅為承諾方在盈利承諾期內(nèi)所享受的利潤）方式補償給公司。
（2）若全華時代在盈利承諾期內(nèi)合計實際凈利潤高于或等于7,221.35萬元但低于9,221.35萬元，補償金額按下述公式確定：
補償基數(shù)=（9,221.35萬元—實際凈利潤數(shù)）；
補償金額=補償基數(shù)*69.34%。
3、業(yè)績承諾的實現(xiàn)情況及說明：
全華時代公司2015-2018年度實現(xiàn)的歸屬于母公司股東的凈利潤為673.58萬元，較業(yè)績承諾凈利潤9,221.35萬元低8,547.77萬元，未完成承諾。
4、業(yè)績承諾補償方案
根據(jù)公司與全華資管及承諾方簽訂的《股權(quán)轉(zhuǎn)讓及增資協(xié)議》中盈利承諾及補償安排的要求，承諾方嚴(yán)格按照《股權(quán)轉(zhuǎn)讓及增資協(xié)議》的約定履行補償義務(wù)，并與公司簽訂了《協(xié)議書》，具體補償方案為：
1、針對《股權(quán)轉(zhuǎn)讓及增資協(xié)議》補償安排約定中的一級差額的補償，承諾方以其所持全華時代公司的股權(quán)對公司進行補償，補償金額=（7,221.35萬元—實際凈利潤）*69.34%=4540.22萬元，補償股權(quán)數(shù)量=4540.22萬元/5.48億元=8.29%，
2、針對《股權(quán)轉(zhuǎn)讓及增資協(xié)議》補償安排約定中的二級差額的補償，在盈利承諾期內(nèi)全華時代合計產(chǎn)生的凈利潤6,735,760.35元，計提法定公積金后剩余5,079,097.74元，承諾方所享有的部分為5,079,097.74元*30.66%=1,557,251.37元（稅前），以現(xiàn)金方式由全華時代直接支付給公司。
3、此外，承諾方追加補償1.58%的股權(quán)，補償合計9.87%的股權(quán)。
2019年7月15日全華時代召開股東會，決議對2015-2018年實現(xiàn)的歸屬于母公司股東的凈利潤進行分配，一致同意將權(quán)軍、蘭博、田凱、朱鷹、楊鑫的應(yīng)分配股利1,557,251.37元（稅前）作為二級差額的補償款，以現(xiàn)金方式由全華時代直接支付給公司。近日，天津市濱海新區(qū)市場監(jiān)督管理局對全華時代股東所持股權(quán)進行了變更登記，全華時代現(xiàn)已取得2019年7月18日換發(fā)的營業(yè)執(zhí)照。上述業(yè)績承諾補償方案已實施完畢，公司持有全華時代公司的股權(quán)由原69.34%變更為79.21%。
權(quán)軍、蘭博、田凱、朱鷹、楊鑫業(yè)績承諾補償義務(wù)已全部履行完畢。
根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，上述業(yè)績補償股權(quán)將按照取得日的公允價值記入公司2019年度財務(wù)報表的利潤表“營業(yè)外收入”科目，將對公司本年度經(jīng)營業(yè)績產(chǎn)生較大積極影響。若按照2019年4月10日北京天圓開資產(chǎn)評估有限公司出具的全華時代《資產(chǎn)評估報告》（天圓開評報字【2019】第000041號），截至2018年12月31日全華時代企業(yè)價值評估為34,919.57萬元，上述合計補償9.87%股權(quán)的價值為3,446.56萬元，加上現(xiàn)金補償155.73萬元（稅前），合計3,602.29萬元，占公司2018年經(jīng)審計歸屬于母公司股東的凈利潤的15.34%。根據(jù)目前全華時代經(jīng)營情況，公司預(yù)計取得該營業(yè)外收入不低于上述金額，具體金額將以會計師審計結(jié)果為準(zhǔn)。
本案例，上市公司以募集來的現(xiàn)金收購了合伙企業(yè)股東持有的全華時代股權(quán)并增資，持股比例為69.34%。業(yè)績承諾方包括合伙企業(yè)以及持有全華時代剩余股權(quán)的個人股東。
本案例計算補償基數(shù)是以整個公司100%股權(quán)比例計算，計算對上市公司補償金額時以上市公司持有的69.34%股權(quán)比例*補償基數(shù)計算。
對于本案例中約定中的二級差額的補償，“在盈利承諾期內(nèi)全華時代合計產(chǎn)生的凈利潤6,735,760.35元，計提法定公積金后剩余5,079,097.74元，承諾方所享有的部分為5,079,097.74元*30.66%=1,557,251.37元（稅前），以現(xiàn)金方式由全華時代直接支付給公司。”，本文認(rèn)為二級差額補償將個人股東持有的30.66%股權(quán)比例對應(yīng)的未分配利潤支付給上市公司，實際分紅時分紅仍需對個人履行代扣繳股息紅利所得20%稅率的個人所得稅。
本案例不涉及上市公司發(fā)行股份收購股權(quán)，因此不涉及股份補償，業(yè)績承諾方以其所持全華時代公司的股權(quán)對公司進行部份補償，屬于本文所說的“其他方式包括業(yè)績承諾方以持有的目標(biāo)公司股權(quán)進行補償?shù)取?，但在不同的對賭協(xié)議中，對補償?shù)墓蓹?quán)對價的描述存在不同，導(dǎo)致出現(xiàn)稅務(wù)爭議，本案例中“在以全華時代股權(quán)進行補償時，應(yīng)按照雙方確認(rèn)的全華時代增資后的整體價值54,800萬元確定該等股權(quán)的價值；”，而部份案例中將補償股權(quán)的對價約定為0對價，并根據(jù)《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》第十三條規(guī)定，符合下列條件之一的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，視為有正當(dāng)理由：…（四）股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形。的規(guī)定，視為合理情形并獲得部份稅務(wù)部門認(rèn)可，而部份稅務(wù)部門認(rèn)為補償給對方的股權(quán)應(yīng)按公平交易原則確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入并申報個人所得稅，須注意其中的稅務(wù)處理差異，過于草率的處理將導(dǎo)致較多的遺留問題。
l律師事務(wù)所補充法律意見書(筠誠和瑞環(huán)境科技集團股份有限公司) 公告日期：2022年12月09日
2019年12月，北京盈和瑞及其股東李旭源、周建華、胡愛鳳、天意和瑞、興和瑞豐、溫氏產(chǎn)投與筠誠生物及其股東筠誠控股、戴睿智簽署《廣東筠誠生物科技有限公司增資協(xié)議》，李旭源、周建華、胡愛鳳、天意和瑞、興和瑞豐、溫氏產(chǎn)投以其合計持有的北京盈和瑞79.65%的股份對筠誠生物進行增資；2019年換股吸并后，筠誠生物取得北京盈和瑞79.65%的股份，北京盈和瑞成為發(fā)行人的控股子公司。
因北京盈和瑞原股東李旭源、周建華、胡愛鳳未完成與筠誠控股、戴睿智及溫氏產(chǎn)投相關(guān)的業(yè)績對賭承諾，根據(jù)對賭協(xié)議約定并經(jīng)各方協(xié)商一致，北京盈和瑞原股東李旭源、周建華、胡愛鳳以其所持筠誠有限（即筠誠生物）的股權(quán)向筠誠控股、戴睿智及溫氏產(chǎn)投進行股份補償，交易對價為 0 元。
根據(jù)《公司法》第七十一條規(guī)定，有限責(zé)任公司的股東之間可以相互轉(zhuǎn)讓其全部或者部分股權(quán)。股東向股東以外的人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)其他股東過半數(shù)同意。
根據(jù)《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》第十三條規(guī)定，符合下列條件之一的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，視為有正當(dāng)理由：…
（四）股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形。
2020 年 7 月 13 日、2021 年 2 月 7 日，筠誠有限股東會作出決議，全體股東一致同意本次 0 元股權(quán)轉(zhuǎn)讓事宜。
根據(jù)國家稅務(wù)總局新興縣稅務(wù)局第二稅務(wù)分局分別出具的《新興縣稅務(wù)局個人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓核查意見表》，上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓為無償轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓時基于合理的商業(yè)目的（因?qū)€失敗進而無償轉(zhuǎn)讓股權(quán)），核定上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓李旭源、周建華、胡愛鳳需繳納個人所得稅 0 元。
綜上，上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓符合《公司法》及稅收相關(guān)規(guī)定。
本案例目標(biāo)公司原股東以持有的目標(biāo)公司股權(quán)向筠誠有限增資并取得筠誠有限的股權(quán)，因目標(biāo)公司業(yè)績未完成，原股東須將取得筠誠有限的一部分股權(quán)對筠誠有限的現(xiàn)有其他股東進行業(yè)績補償。本案例采用交易對價為0元。
原股東以持有的目標(biāo)公司股權(quán)向筠誠有限增資并取得筠誠有限的股權(quán)，原股東對目標(biāo)股權(quán)轉(zhuǎn)讓確認(rèn)所得繳納個人所得稅，并同時確認(rèn)筠誠有限股權(quán)的計稅基礎(chǔ)。
根據(jù)《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》的規(guī)定，上述以零元對價轉(zhuǎn)讓的方式，不屬于通過無償讓渡方式取得股權(quán)，具備本辦法第十三條第二項所列情形的，按取得股權(quán)發(fā)生的合理稅費與原持有人的股權(quán)原值之和確認(rèn)股權(quán)原值的情況，第十三條第二項所列情形是指繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人，筠誠控股、戴睿智及溫氏產(chǎn)投獲得股權(quán)的計稅基礎(chǔ)將為零，似乎也規(guī)避了按公允價值確認(rèn)所得繳納相關(guān)所得稅。但本案例也應(yīng)按公允價值計量，原股東李旭源、周建華、胡愛鳳以公允價值減去以持有的目標(biāo)公司股權(quán)向筠誠有限增資并取得筠誠有限的股權(quán)的計稅基礎(chǔ)確認(rèn)所得，筠誠控股、戴睿智及溫氏產(chǎn)投獲得股權(quán)以公允價值確認(rèn)所得并確認(rèn)取得的股權(quán)計稅基礎(chǔ)。
（7）收購方業(yè)績補償會計處理計入投資收益
l根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定,利潤承諾和補償條款為企業(yè)合并中的或有對價,屬于《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 22 號—金融工具的確認(rèn)和計量》中的金融工具,應(yīng)采用公允價值計量,公允價值變化產(chǎn)生的利得和損失應(yīng)按該準(zhǔn)則規(guī)定計入當(dāng)期損益。截至 2018 年度財務(wù)報表批準(zhǔn)報出日,公司尚未收到 2018 年度業(yè)績補償款 1.23 億元。2019 年 5 月 4 日，公司向交易對方發(fā)出《關(guān)于支付 2018 年度業(yè)績補償款的通知》，要求根據(jù)補償條款約定向公司支付業(yè)績補償款，截至本專項說明出具日，公司尚未收到 2018 年度業(yè)績補償款。基于謹(jǐn)慎性原則，公司未確認(rèn) 2018 年度業(yè)績補償款相關(guān)的資產(chǎn)及損益，將于實際收到業(yè)績補償款時確認(rèn)相關(guān)的資產(chǎn)及損益,該會計處理與 2016 年度、2017 年度業(yè)績補償款的會計處理保持一致。2017年收到業(yè)績補償款4597.45元，2018 年收到業(yè)績補償款 9,644.64 萬元，確認(rèn)投資收益。
l2017.05.06 贛鋒鋰業(yè) 002460 關(guān)于深圳證券交易所對公司2016年年報的問詢函回函的公告
公司在收購美拜電子股權(quán)時，與美拜電子的原股東李萬春、胡葉梅簽署了業(yè)績補償協(xié)議。經(jīng)計算，李萬春、胡葉梅需要補償公司18,521.02萬元，按除權(quán)后發(fā)行價格7.785元/股計算，李萬春應(yīng)補償股份數(shù)為16,653,453股，胡葉梅應(yīng)補償股份數(shù)為7,137,194股，合計23,790,647股。于2016年末將經(jīng)計算擬回購李萬春、胡葉梅的股份數(shù)量，按除權(quán)后的發(fā)行價格作為公允價格計入可供出售金融資產(chǎn)，并計入其他綜合收益，待次年回購?fù)瓿珊蟠_認(rèn)投資收益，并考慮遞延所得稅的影響。
具體會計處理方式如下：
（1）確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)時：
借：可供出售金融資產(chǎn)185,210,185.90
貸：遞延所得稅負(fù)債27,781,528.03
貸：其他綜合收益157,428,657.87
（2）次年回購股份時的會計處理如下：
借：股本23,790,647.00
借：資本公積-股本溢價161,419,539.90
貸：可供出售金融資產(chǎn)185,210,185.90
貸：銀行存款1.00
（3）結(jié)轉(zhuǎn)投資收益會計處理如下：
借：其他綜合收益157,428,657.87
借：所得稅27,781,528.03
貸：投資收益185,210,185.90
年審注冊會計師認(rèn)為：
根據(jù)《盈利補償協(xié)議》、《盈利補償協(xié)議之補充協(xié)議》約定，李萬春、胡葉梅持有的是限售股，計算李萬春、胡葉梅的具體賠償股數(shù)時是以應(yīng)補償金額除以除權(quán)后股票發(fā)行價格確定的，故贛鋒鋰業(yè)以股票除權(quán)后發(fā)行價格作為公允價格確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)-擬回購股份權(quán)利的價值是合理的。
報告期末，贛鋒鋰業(yè)將經(jīng)計算擬回購李萬春、胡葉梅的股份數(shù)量，按公允價格計算作為可供出售金融資產(chǎn)，并計入其他綜合收益，待次年回購?fù)瓿珊蟠_認(rèn)投資收益，并考慮遞延所得稅的影響的會計處理方法是符合證監(jiān)會會計部指導(dǎo)意見中關(guān)于非同一控制下企業(yè)合并返回股份業(yè)績補償安排在購買日以后的后續(xù)計量的規(guī)定。
l2018.03.19 寶鼎科技 002552 立信會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）關(guān)于深圳證券交易所《關(guān)于對寶鼎科技股份有限公司的問詢函》的回復(fù)
2015年6月29日，寶鼎科技股東大會同意公司以36,000.00萬元取得上海復(fù)榆100%的權(quán)益。2015年7月8日，上海復(fù)榆完成了工商變更登記，公司持有其100%股權(quán)。
2015年度、2016年度以及2017年1-10月合計需補償10,501.07萬元。上述款項與寶鼎科技應(yīng)支付給原股東的最后一期股權(quán)轉(zhuǎn)讓款1.264億中的等額相抵消。
業(yè)績補償款相關(guān)會計處理和依據(jù)：
2016年末應(yīng)收的或有對價，在2016年度財務(wù)報表中已確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)和其他綜合收益，原因如下：由于上海復(fù)榆2015-2017年的經(jīng)營業(yè)績并不是購買日已存在的情況，因此不屬于調(diào)整合并商譽或長期股權(quán)投資的情況；在這種情況下，或有對價的后續(xù)計量取決于該或有對價的初始分類，該或有對價不屬于以交易目的持有的金融資產(chǎn)，不能分類為交易性金融資產(chǎn)；也不滿足指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的條件；同時，其未來結(jié)算時將收取的不是一個固定或可確定的金額，也不能分類為應(yīng)收款或持有至到期投資；因此，該金融資產(chǎn)只能分類為可供出售金融資產(chǎn)。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號-金融工具確認(rèn)和計量》第三十八條，“可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當(dāng)直接計入所有者權(quán)益，在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益”?；谏鲜鲈?，2016年度財務(wù)報表中已確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)和其他綜合收益。
根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號-金融工具確認(rèn)和計量》第三十八條，“可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當(dāng)直接計入所有者權(quán)益，在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益”；“金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移滿足下列條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)：（1）企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方的；（2）企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬，但放棄了對該金融資產(chǎn)控制的。
2017年寶鼎科技提前收到的業(yè)績補償款符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件，原因為：
（1）業(yè)績補償?shù)淖罱K金額已經(jīng)確定，不存在后續(xù)變動的可能
寶鼎科技和上海復(fù)榆原股東業(yè)績承諾對賭期為2015-2017年度，截止2017年12月31日，整個業(yè)績承諾期已經(jīng)結(jié)束，上海復(fù)榆原股東最終需要補償?shù)慕痤~已經(jīng)確定，即資產(chǎn)負(fù)債表日，寶鼎科技可供出售金融資產(chǎn)的借方發(fā)生額是確定的（盡管還需要有會計師對上海復(fù)榆2017年度的財務(wù)報表進行審計，但公司需按審計結(jié)果確認(rèn)2017年12月31日可供出售金融資產(chǎn)的余額）。
（2）上海復(fù)榆原股東先行賠付的金額不超過承諾期合計應(yīng)補償?shù)慕痤~的部分，不存在退回的風(fēng)險
根據(jù)2017年11月簽訂的協(xié)議，上海復(fù)榆原股東自愿先行向?qū)毝萍假r付部分業(yè)績承諾補償款10,501.07萬元，協(xié)議已生效并執(zhí)行。根據(jù)協(xié)議，上海復(fù)榆原股東先行賠付的金額不超過承諾期合計應(yīng)補償?shù)慕痤~的部分，不存在退回的風(fēng)險，所以2017年資產(chǎn)負(fù)債表日，寶鼎科技可以將上海復(fù)榆原股東先行賠付金額不超過承諾期合計應(yīng)補償金額的部分金融資產(chǎn)終止確認(rèn)。根據(jù)上海復(fù)榆的財務(wù)報表，并經(jīng)我們初步審計，基本確定上海復(fù)榆原股東承諾期合計應(yīng)補償?shù)慕痤~大于其已經(jīng)先行賠付的金額10,501.07萬元，所以，寶鼎科技擬將10,501.07萬元可供出售金融資產(chǎn)終止確認(rèn)，相應(yīng)其他綜合收益轉(zhuǎn)為投資收益。
公司將先行賠付金額10,501.07萬元可供出售金融資產(chǎn)終止確認(rèn)，將導(dǎo)致投資收益增加10,501.07萬元，企業(yè)所得稅費用增加1,575.16萬元，凈利潤增加8,925.91萬元。
企業(yè)根據(jù)會計準(zhǔn)則將應(yīng)收未收到的業(yè)績補償款計入營業(yè)外收入或投資收益，須計算企業(yè)所得稅，存在資金未收到，但需要承受企業(yè)所得稅的情況。如被認(rèn)可沖減長期股權(quán)投資成本，對企業(yè)來說也可以減少一定的壓力?？蓞⒖辞懊娴膬?nèi)容。
（8）收購方收到的業(yè)績補償是否沖減長期股權(quán)投資成本
尚未見到收購方將應(yīng)收或?qū)嶋H收取的業(yè)績補償直接沖減長期股權(quán)投資（被投資企業(yè)）成本的會計處理。
“2018.03.19 寶鼎科技 002552 立信會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）關(guān)于深圳證券交易所《關(guān)于對寶鼎科技股份有限公司的問詢函》的回復(fù)：由于上海復(fù)榆2015-2017年的經(jīng)營業(yè)績并不是購買日已存在的情況，因此不屬于調(diào)整合并商譽或長期股權(quán)投資的情況。”
l2020.02.28 全信股份 300447 2019年度業(yè)績快報
公司全資子公司常州康耐特環(huán)?？萍加邢薰荆ㄒ韵潞喎Q“?？淡h(huán)?！保?018年業(yè)績大幅下降，常康環(huán)保原五名股東補償股份產(chǎn)生公允價值變動收益2億元左右，據(jù)此，公司2018年度謹(jǐn)慎確認(rèn)相應(yīng)遞延所得稅負(fù)債。2019年，?？淡h(huán)保原五名股東業(yè)績補償涉及股份回購注銷后，公允價值變動收益轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入，公司經(jīng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門進一步溝通，最新稅務(wù)政策明確該筆收入不計入2019年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，而沖減當(dāng)期長期股權(quán)投資計稅成本，故將遞延所得稅負(fù)債沖回，因此影響2019年度歸屬于上市公司股東凈利潤5,100萬元左右。
（9）業(yè)績承諾方對收購方的股權(quán)回購
l2019.05.15 商中在線 831916 關(guān)于廈門商中在線科技股份有限公司重大資產(chǎn)重組業(yè)績對賭方尚未履行業(yè)績補償義務(wù)的風(fēng)險提示性公告
根據(jù)徐寶磊、劉艷律、蘇效雪、單亮在《遠近互動協(xié)議》中承諾：遠近互動將于2016年、2017年、2018年三年間分別實現(xiàn)經(jīng)審計稅后凈利潤(以商中在線認(rèn)可的具有中國證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所按中國企業(yè)會計準(zhǔn)則出具的無保留意見的審計報告為準(zhǔn))人民幣800萬元、1100萬元和1500萬元。如遠近互動在2016年、2017年、2018年的任一年度的實際經(jīng)審計稅后凈利潤額低于上述承諾凈利潤金額，則轉(zhuǎn)讓方應(yīng)按照當(dāng)年承諾凈利潤金額與實際經(jīng)審計稅后凈利潤差額的3倍，以稅后現(xiàn)金的方式向商中在線提供違約補償；或由轉(zhuǎn)讓方以現(xiàn)金回購遠近互動股權(quán)?；刭忂h近互動股權(quán)的比例按照轉(zhuǎn)讓方當(dāng)年承諾凈利潤金額與實際經(jīng)審計稅后凈利潤的差額占三年承諾的凈利潤總額(3400萬元)的比例確認(rèn)?；刭弮r款以本次收購時，轉(zhuǎn)讓方持有遠近互動股權(quán)的評估價值(以商中在線認(rèn)可的第三方評估師出具的評估報告為準(zhǔn))為準(zhǔn)。商中在線擁有上述補償或回購的選擇權(quán)。根據(jù)該承諾，轉(zhuǎn)讓方需向商中在線支付違約補償金20,590,740.48元或需以2.024.1505萬元回購遠近互動20.187%股權(quán)，商中在線擁有上述補償或回購的選擇權(quán)。
l2023.05.09神力股份603819神力股份：關(guān)于深圳礪劍防衛(wèi)技術(shù)有限公司2022年度業(yè)績承諾實現(xiàn)情況及業(yè)績對賭方對公司進行業(yè)績補償?shù)墓?/span>
2020年10月至11月，公司以現(xiàn)金26,400萬元的價格收購礪劍集團持有的深圳礪劍防衛(wèi)技術(shù)有限公司（以下簡稱“礪劍防衛(wèi)”）55%的股權(quán)并對礪劍防衛(wèi)增資3,000萬元。本次交易完成后，公司持有礪劍防衛(wèi)57.65%的股權(quán)，并將其納入公司合并報表范圍。
礪劍集團向公司作出不可撤銷的業(yè)績承諾：礪劍防衛(wèi)2020年度、2021年度和2022年度經(jīng)審計的扣除非經(jīng)常性損益后累計凈利潤總額應(yīng)不低于12,000萬元（大寫：壹億貳仟萬元整），在2020年度、2021年度和2022年度實現(xiàn)的扣除非經(jīng)常性損益后凈利潤分別不低于人民幣1,500萬元、4,000萬元和6,500萬元。
（1）如果礪劍防衛(wèi)在業(yè)績承諾期間實際累計實現(xiàn)的扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤未達到承諾金額的，礪劍集團應(yīng)在礪劍防衛(wèi)2022年審計報告出具后的10個工作日內(nèi)，向公司指定的銀行賬戶一次性足額支付業(yè)績補償款，礪劍集團應(yīng)向公司支付的業(yè)績補償款計算方式如下：
業(yè)績補償款=（12,000萬元-礪劍防衛(wèi)2020年度、2021年度及2022年度經(jīng)審計的累計稅后扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤）÷12,000萬元×本次交易股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款的交易對價，但業(yè)績補償款的上限金額至多不得超過本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款總額。
（2）如果礪劍防衛(wèi)業(yè)績承諾期間實際實現(xiàn)的扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤未達到承諾金額，且實際實現(xiàn)的扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤低于承諾金額的50%的，則公司有權(quán)不要求礪劍集團按照協(xié)議支付業(yè)績補償款，而直接在礪劍防衛(wèi)2022年審計報告出具后的10個工作日內(nèi)，向礪劍集團發(fā)出書面通知要求礪劍集團按照以下方式計算的股權(quán)回購款回購公司所持的礪劍防衛(wèi)全部股權(quán)：
股權(quán)回購款=本次交易的交易對價×(1＋投資年限×6%)-公司在投資年限內(nèi)從礪劍防衛(wèi)獲得的分紅總額（如有）。前述“投資年限”對應(yīng)的年限按照一年365天計算。
深圳市前海中物一方企業(yè)管理顧問有限公司（以下簡稱“中物一方”）作為神力股份的股東以及礪劍集團的全資子公司，為配合礪劍集團履行前述義務(wù)，礪劍集團同意確保中物一方在業(yè)績承諾年度期間以及礪劍集團完成對神力股份的業(yè)績補償（如需）前，不減持持有的神力股份17,444,700股股份（若期間神力股份發(fā)生派發(fā)紅利、送紅股、轉(zhuǎn)增股本、增發(fā)新股或配股等除權(quán)、除息事項，股份數(shù)量相應(yīng)調(diào)整）。礪劍集團同意，如未按照《股權(quán)轉(zhuǎn)讓及增資協(xié)議》項下約定，在礪劍防衛(wèi)2022年度審計報告出具后的10個工作日內(nèi)完成對神力股份的業(yè)績補償，即未足額支付《股權(quán)轉(zhuǎn)讓及增資協(xié)議》項下的業(yè)績補償款或股權(quán)回購款，則礪劍集團同意確保中物一方根據(jù)神力股份的要求，配合神力股份以一元的對價回購和注銷按照如下方式計算的中物一方所持神力股份的股份：神力股份回購股份數(shù)=（12,000萬元-礪劍防衛(wèi)2020年度、2021年度及2022年度經(jīng)審計的累計凈利潤）÷神力股份回購中物一方所持股份前60個交易日神力股份的股票交易均價
本案例約定的條件下，投資方可以要求出讓方回購轉(zhuǎn)讓的股權(quán)，無需再另行支付業(yè)績補償款，股權(quán)回購款=本次交易的交易對價×(1＋投資年限×6%)-公司在投資年限內(nèi)從礪劍防衛(wèi)獲得的分紅總額（如有）。
本案例不適用《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題的公告 國家稅務(wù)總局公告2013年第41號》規(guī)定的企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理，41號規(guī)定被投資企業(yè)接受投資后，需要按投資合同或協(xié)議約定的利率定期支付利息(或定期支付保底利息、固定利潤、固定股息，下同);投資企業(yè)對被投資企業(yè)凈資產(chǎn)不擁有所有權(quán);投資企業(yè)不參與被投資企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動。本案例不符合41號規(guī)定的混合型投資業(yè)務(wù)條件，應(yīng)按另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓進行稅務(wù)處理。
股權(quán)回購者不是目標(biāo)公司原股東，對稅收處理沒有影響，不像現(xiàn)金補償，補償方的身份對稅收處理有很大的影響。
（10）對賭條款中的反稀釋權(quán)、清算權(quán)和回購權(quán)
l西山科技:西山科技首次公開發(fā)行股票并在科創(chuàng)板上市招股說明書 公告日期：2023年06月01日
發(fā)行人及其控股股東西山投資、實際控制人郭毅軍與部分股東存在簽訂對賭協(xié)議（即估值調(diào)整機制）的情形，相關(guān)的對賭條款包括反稀釋權(quán)、清算權(quán)和回購權(quán)。
反稀釋權(quán)條款主要內(nèi)容
（1）如果公司合格上市前通過發(fā)行股份或股權(quán)、可轉(zhuǎn)債證券等開展新一輪融資（“新一輪融資”），新一輪融資中的投資者認(rèn)購公司新增注冊資本的每一元注冊資本的價格（“新發(fā)行價”）低于投資方在本次投資對應(yīng)的投資價格（“基準(zhǔn)價格”），則投資方有權(quán)要求共同保證方（注：指發(fā)行人、控股股東西山投資及實際控制人郭毅軍）承擔(dān)反稀釋義務(wù)，使得投資方獲得額外的公司注冊資本或現(xiàn)金補償（“額外注冊資本”），使得投資方的投資價格降低至以下第（2）項的加權(quán)平均價格。
（2）投資方可獲得的額外注冊資本或現(xiàn)金補償按照以下公式計算：
額外注冊資本=（基準(zhǔn)價格*投資方本次投資獲得的注冊資本/新發(fā)行加權(quán)價）-投資方本次投資獲得的注冊資本。
現(xiàn)金補償金額=投資價款*（1-新發(fā)行加權(quán)價/基準(zhǔn)價格）
新發(fā)行加權(quán)價為加權(quán)平均價格，即等于按如下公式計算所得結(jié)果：基準(zhǔn)價格*（新一輪融資前公司注冊資本+新一輪融資總額/基準(zhǔn)價格）/（新一輪融資前公司注冊資本+新一輪融資總額/新發(fā)行加權(quán)價）
（3）為獲得額外注冊資本或等價現(xiàn)金補償，由投資方和實際控制人郭毅軍協(xié)商一致后選擇以下方式的一種或多種補償方式：
（a）由公司以名義價格（例如資本公積轉(zhuǎn)增股本）或法律允許的最低對價向投資方發(fā)行股份，或（b）由共同保證方（同上）以現(xiàn)金形式補償投資方，或（c）由公司實際控制人郭毅軍、控股股東西山投資以零對價或法律允許的最低對價向投資方轉(zhuǎn)讓相應(yīng)股權(quán)（對應(yīng)出資為額外注冊資本總額）。
（4）公司為實施管理層股權(quán)激勵計劃、或為其員工在預(yù)留的期權(quán)范圍內(nèi)發(fā)行股份或股權(quán)的，不適用本條約定。
清算權(quán)條款主要內(nèi)容
（1）在公司合格上市或投資方通過出售全部股權(quán)實現(xiàn)退出（以二者較早者為準(zhǔn)）前，若公司發(fā)生任何清算、解散或終止情形（“清算事件”），在公司依法支付了稅費、薪金、負(fù)債和其他清算費用后，剩余的資產(chǎn)應(yīng)按照屆時各投資人持有的公司股權(quán)比例同等順位向各投資人分配，各投資人有權(quán)取得各自對公司的全部投資本金以及其注冊資本對應(yīng)已累積的利潤和任何已宣布但未分配的利潤。如投資人所獲得的清算財產(chǎn)低于投資金額1.1倍時，有權(quán)要求實際控制人郭毅軍向投資方補足差額部分。
（2）各方同意并確認(rèn)，公司的合并、收購、解散、關(guān)閉以及公司出售、租賃、轉(zhuǎn)讓、以排他性許可或其他方式處置公司全部或超過最近一期經(jīng)審計確認(rèn)的總資產(chǎn)50%的任何可能導(dǎo)致公司控制權(quán)發(fā)生變更的事件，均應(yīng)視作清算事件。
回購權(quán)條款主要內(nèi)容
（1）若發(fā)生任一如下事項，投資方有權(quán)要求公司、控股股東西山投資、實際控制人郭毅軍任一方或多方回購?fù)顿Y方所持公司的部分或全部股權(quán)/股份：
（a）公司未完成業(yè)績承諾中的任意一項；
①公司承諾以經(jīng)審計后合并后營業(yè)收入分別不低于1.2億、1.5億為2020年及2021年的經(jīng)營目標(biāo)；
②公司及實際控制人郭毅軍共同向投資人承諾，公司實際實現(xiàn)2020年、2021年兩年經(jīng)審計后累計營業(yè)收入不低于第①條中兩年最低經(jīng)營目標(biāo)累計數(shù)的80%，即合計營業(yè)收入不低于21,600萬元。
③公司及實際控制人郭毅軍共同向投資人承諾，公司2020年、2021年經(jīng)審計后扣除非經(jīng)常性損益的凈利潤合計不低于3,000萬元。
（b）公司在2023年10月31日之前未獲得中國證監(jiān)會的首次公開發(fā)行批準(zhǔn)注冊且合格上市
（如公司在2023年10月31日仍處于在審狀態(tài)，則根據(jù)如下情況處理：
①非因投資人因素導(dǎo)致該次被受理的在境內(nèi)證券交易所公開發(fā)行股票并上市申請被有權(quán)部門（中國證監(jiān)會/深圳證券交易所/上海證券交易所）不予核準(zhǔn)/注冊或終止審核之日，即觸發(fā)回購；
②該次被受理的在境內(nèi)證券交易所公開發(fā)行股票并上市申請被有權(quán)部門（中國證監(jiān)會/深圳證券交易所/上海證券交易所）核準(zhǔn)通過或予以注冊，不觸發(fā)回購；
③正常在有權(quán)部門審核狀態(tài)的，不觸發(fā)回購；如遇不可抗力或者證監(jiān)會停止IPO等情況造成相應(yīng)工作無法如期完成，則計劃完成時間作相應(yīng)順延，具體時間與投資人再商議。
（c）公司未能在2023年10月31日前被第三方公司收購100%股權(quán)的或該并購交易價格導(dǎo)致投資人所獲得的對價低于本次投資金額*【1+投資方繳清款項日到并購交割日（指并購方支付價款至公司或其股東指定賬戶之日）之間的天數(shù)÷360*9%】，部分合同還需要減去投資方持有公司股權(quán)期間以現(xiàn)金形式分得的稅后股份紅利。
（d）實際控制人郭毅軍違反其在交易文件項下所作出的陳述與保證或公司發(fā)生其他嚴(yán)重違約或違反陳述和保證事項，且經(jīng)投資人書面通知后30日內(nèi)仍未糾正的。
（2）因上述事項導(dǎo)致投資人要求回購的，投資人有權(quán)要求公司、控股股東西山投資、實際控制人郭毅軍購買投資人持有的全部或部分股權(quán)，購買價格：投資方要求回購股權(quán)對應(yīng)的實際支付投資總額+要求回購的股權(quán)所對應(yīng)的實際支付投資款*9%回購單利*投資方繳清款項日到回購款項到達投資人指定賬戶日之間的天數(shù)/365-投資方持有公司股權(quán)期間以現(xiàn)金形式分得的稅后股份紅利-業(yè)績補償款。若投資方要求公司履行回購義務(wù)的，實際控制人郭毅軍應(yīng)在公司股東（大）會上投票同意上述回購事宜，確保股東（大）會批準(zhǔn)該等回購，并簽署一切必需的法律文件，并于【90】個工作日內(nèi)完成回購。
（3）實際控制人郭毅軍按照本條約定回購了投資人決定出售的股權(quán)的，則不再承擔(dān)任何交易文件項下的違約責(zé)任。
本案例中對賭條款包括反稀釋權(quán)、清算權(quán)和回購權(quán)，涉及不同的補償承諾方以及稅務(wù)處理。
反稀釋權(quán)條款中，補償承諾方包括被投資企業(yè)、控股股東西山投資及實際控制人郭毅軍，使得投資方獲得額外的公司注冊資本或現(xiàn)金補償，使得投資方的投資價格降低至加權(quán)平均價格，包括：
1、由被投資企業(yè)以名義價格（例如資本公積轉(zhuǎn)增股本）或法律允許的最低對價向投資方發(fā)行股份；
2、由被投資企業(yè)、控股股東西山投資及實際控制人郭毅軍以現(xiàn)金形式補償投資方；
3、由公司實際控制人郭毅軍、控股股東西山投資以零對價或法律允許的最低對價向投資方轉(zhuǎn)讓相應(yīng)股權(quán)（對應(yīng)出資為額外注冊資本總額）。
清算權(quán)條款中，各投資人有權(quán)取得各自對公司的全部投資本金以及其注冊資本對應(yīng)已累積的利潤和任何已宣布但未分配的利潤。如投資人所獲得的清算財產(chǎn)低于投資金額1.1倍時，有權(quán)要求實際控制人郭毅軍向投資方補足差額部分。
回購權(quán)條款中，投資人有權(quán)要求被投資企業(yè)、控股股東西山投資、實際控制人郭毅軍購買投資人持有的全部或部分股權(quán)，購買價格：投資方要求回購股權(quán)對應(yīng)的實際支付投資總額+要求回購的股權(quán)所對應(yīng)的實際支付投資款*9%回購單利*投資方繳清款項日到回購款項到達投資人指定賬戶日之間的天數(shù)/365-投資方持有公司股權(quán)期間以現(xiàn)金形式分得的稅后股份紅利-業(yè)績補償款。
此類型的補償與業(yè)績指標(biāo)沒有關(guān)系，不屬于業(yè)績補償對賭，補償往往被認(rèn)為補償方當(dāng)期作為捐贈支出，無法在企業(yè)所得稅前扣除，以股權(quán)進行補償應(yīng)按公允價值計量繳納財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，受益方在實際收取時計入當(dāng)期所得繳納企業(yè)所得稅?？蓞⒖辞懊娴膬?nèi)容。
（11）股東或非股東對企業(yè)進行業(yè)績補償
l2015.11.19 華誼兄弟 300027 關(guān)于投資控股浙江東陽美拉傳媒有限公司的公告
截止公告日，目標(biāo)公司未經(jīng)審計的財務(wù)數(shù)據(jù)為：資產(chǎn)總額為人民幣1.36萬元，負(fù)債總額為人民幣1.91萬元，所有者權(quán)益為人民幣-0.55萬元，公司注冊資本為人民幣500萬元。
老股東馮小剛同意將其持有的目標(biāo)公司69%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給公司，老股東陸國強同意將其持有的目標(biāo)公司1%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給公司，本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓完成之后，公司持有目標(biāo)公司70%的股權(quán)，馮小剛持有目標(biāo)公司30%的股權(quán)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款為人民幣10.5億元。本協(xié)議項下的標(biāo)的股權(quán)工商變更登記手續(xù)辦理完成之日起10個工作日內(nèi)（或者協(xié)議各方同意延長的時間），公司分別向老股東馮小剛和陸國強一次性支付全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款，共計人民幣10.5億元。因老股東收取本協(xié)議項下的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款而產(chǎn)生的稅金由老股東自行承擔(dān)。
老股東作出的業(yè)績承諾期限為5年，自標(biāo)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓完成之日起至2020年12月31日止，其中2016年度是指標(biāo)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓完成之日起至2016年12月31日止。2016年度承諾的業(yè)績目標(biāo)為目標(biāo)公司當(dāng)年經(jīng)審計的稅后凈利潤不低于人民幣1億元，自2017年度起，每個年度的業(yè)績目標(biāo)為在上一個年度承諾的凈利潤目標(biāo)基礎(chǔ)上增長15%。
若老股東未能完成某個年度的“業(yè)績目標(biāo)”，則老股東同意于該年度的審計報告出具之日起30個工作日內(nèi)，以現(xiàn)金的方式（或目標(biāo)公司認(rèn)可的其他方式）補足目標(biāo)公司未完成的該年度業(yè)績目標(biāo)之差額部分。
l2021.05.24華誼兄弟 300027 關(guān)于浙江東陽美拉傳媒有限公司2020年度業(yè)績承諾補償完成的公告
根據(jù)《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》約定，2020年度承諾的業(yè)績目標(biāo)為經(jīng)審計的稅后凈利潤不低于人民幣17,490.06萬元。2020年，受到新冠疫情的影響，浙江東陽美拉傳媒有限公司的項目進度在一定程度上受到延遲，未能完成業(yè)績目標(biāo)，按照業(yè)績目標(biāo)與實現(xiàn)的業(yè)績差額，應(yīng)補償金額為16,804.29萬元。截至本公告日，老股東已根據(jù)協(xié)議約定，以現(xiàn)金的方式按期支付完成業(yè)績補償。（2020年收到補償計入營業(yè)外收入117,630,031.11元，占應(yīng)補償金額為16,804.29萬元的70%）
l根據(jù)公司控股股東協(xié)鑫集團有限公司（已更名，原江蘇協(xié)鑫能源有限公司）重整計劃中所做出的承諾：“在符合法律、法規(guī)規(guī)定的前提下，重整后通過恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營、注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)等各類方式，使公司2015年、2016年實現(xiàn)的經(jīng)審計的歸屬于母公司所有者的凈利潤分別不低于6億元、8億元。如果實際實現(xiàn)的凈利潤低于上述承諾凈利潤的，由控股股東以現(xiàn)金方式就未達到利潤預(yù)測的部分對公司進行補償?！惫?016年度實現(xiàn)的經(jīng)審計的歸屬于母公司所有者的凈利潤為-2,691.16萬元，與2016年度業(yè)績承諾數(shù)差異為82,691.16萬元，截至2017年7月17日，控股股東已就上述差額以現(xiàn)金的方式對公司進行補償82,691.16萬元，影響公司前期可擬補虧損而減少遞延所得稅資產(chǎn)206,727,906.96元，計入資本溢價620,183,720.89元。
l哈爾濱空調(diào)股份有限公司關(guān)于回復(fù)上海證券交易所問詢函的公告2017 年 1 月 18 日
哈空調(diào)近年來經(jīng)營業(yè)績不斷下滑，工投集團作為哈空調(diào)的控股股東，決定轉(zhuǎn)讓哈空調(diào)股權(quán)，實現(xiàn)引進新的控股方，有利于將哈空調(diào)壯大發(fā)展的目的。工投集團本次轉(zhuǎn)讓哈空調(diào)股權(quán)設(shè)置業(yè)績對賭條款的目的在于引進確有能力將哈空調(diào)做大做強的受讓方，將哈空調(diào)做大做強。哈空調(diào)總股本383,340,672股，工投集團持有哈空調(diào)130,449,385股，占公司總股本的34.03%，全部為無限售條件流通股。工投集團擬以公開征集受讓方的方式轉(zhuǎn)讓所持哈空調(diào)的部分股份，總計95,835,168股，占哈空調(diào)總股本的25%。
考慮到哈空調(diào)近年來的業(yè)績情況，特別是扣除非經(jīng)常性損益后的業(yè)績情況，經(jīng)報省市國資委批準(zhǔn)，最終將業(yè)績對賭條款確定為“擬受讓方應(yīng)確保上市公司2017 年至 2019 年空調(diào)主業(yè)實現(xiàn)營業(yè)收入累計不少于 20 億、凈利潤累計不少于 0.6 億，并與工投集團簽訂業(yè)績對賭協(xié)議（未實現(xiàn)承諾的凈利潤業(yè)績，差額部分由受讓控股權(quán)的擬受讓方補償給工投集團）”，該業(yè)績對賭條款中明確約定對賭的為“空調(diào)主業(yè)”的收入和利潤，目的就是將哈空調(diào)真正做大做強，扭轉(zhuǎn)哈空調(diào)目前的經(jīng)營困境，從而有利于哈空調(diào)的全體股東。經(jīng)過2017年、2018年兩次公開征集，最終工投集團均決定終止征集。
上述案例均為股東對子公司（目標(biāo)公司）的業(yè)績補償，情形包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓時轉(zhuǎn)讓方或受讓方作為業(yè)績承諾方對被投資企業(yè)的業(yè)績補償，也包括其他情形下股東對子公司的業(yè)績補償。
<（11）“股東或非股東對企業(yè)進行業(yè)績補償”>的稅務(wù)處理內(nèi)容與<（4.5）“業(yè)績補償方是投資方股東的稅務(wù)處理”>存在一定的重復(fù)，均為股東對持股公司的補償稅務(wù)處理，區(qū)別在<8.6>接受補償?shù)氖峭顿Y方，<11>中的接受補償?shù)氖悄繕?biāo)公司。
?國家稅務(wù)總局公告2014年第29號 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告
二、企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理
（一）企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)（包括股東贈予資產(chǎn)、上市公司在股權(quán)分置改革過程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈予的資產(chǎn)、股東放棄本企業(yè)的股權(quán)，下同），凡合同、協(xié)議約定作為資本金（包括資本公積）且在會計上已做實際處理的，不計入企業(yè)的收入總額，企業(yè)應(yīng)按公允價值確定該項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。
（二）企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)，凡作為收入處理的，應(yīng)按公允價值計入收入總額，計算繳納企業(yè)所得稅，同時按公允價值確定該項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。
此類股東對子公司補償?shù)亩悇?wù)處理，符合29號公告規(guī)定的，子公司的稅務(wù)處理：凡合同、協(xié)議約定作為資本金（包括資本公積）且在會計上已做實際處理的，不計入企業(yè)的收入總額，企業(yè)應(yīng)按公允價值確定該項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。如果作為營業(yè)外收入處理的，企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)，凡作為收入處理的，應(yīng)按公允價值計入收入總額，計算繳納企業(yè)所得稅，同時按公允價值確定該項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。
29號規(guī)定了劃入資產(chǎn)的企業(yè)的稅務(wù)處理，未規(guī)定劃出資產(chǎn)的股東如何處理，符合29號規(guī)定的，劃入資產(chǎn)企業(yè)作為資本公積處理的，股東包括法人或個人應(yīng)增加長期股權(quán)投資成本，如劃入資產(chǎn)企業(yè)作為收入處理的，不是股權(quán)轉(zhuǎn)讓方的股東包括法人或個人應(yīng)作為捐贈進行稅務(wù)處理，是本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓方的股東包括法人或個人應(yīng)作為補償進行稅務(wù)處理，詳細見前面的小節(jié)。
劃入資產(chǎn)的不是股東的，或100%股權(quán)轉(zhuǎn)讓后原股東不再是被收購企業(yè)的股東，原股東對被收購企業(yè)進行的業(yè)績補償無法適用國家稅務(wù)總局公告2014年第29號的股東劃入資產(chǎn)政策，劃入資產(chǎn)企業(yè)作為收入處理，股東包括法人或個人應(yīng)作為捐贈進行稅務(wù)處理。
（12）股東代其他股東對企業(yè)進行業(yè)績補償計入長投成本是否可以扣除
l國家稅務(wù)總局南京市稅務(wù)局稽查局稅務(wù)處理決定書 寧稅稽處〔2020〕103號
2012年度上市公司**光伏未能達到預(yù)測利潤，2013年3月你公司（**電子）以現(xiàn)款方式（2013年3月第216號憑證、**光伏2013年3月第332號憑證等記賬憑證及附件，證明你公司直接以銀行存款支付2012年度全體20名股東應(yīng)承擔(dān)的補償款，并計入長期股權(quán)投資-投資成本科目。）將2012年全部的利潤差額507,581,981.80元支付給上市公司**光伏，并計入長期股權(quán)投資的投資成本。2015年轉(zhuǎn)讓股票時507,581,981.80元全部作為投資成本，在計算投資收益時扣除。根據(jù)2011年8月31日，江蘇**集團有限公司（甲方、**電子的股東）與**光伏科技股份有限公司20名股東（乙方）簽訂《江蘇**集團有限公司關(guān)于**光伏科技股份有限公司2011年至2013年盈利補償之承諾》的補充協(xié)議，利潤差額部分實際應(yīng)由20名股東按各自持有的**光伏股份比例承擔(dān)，你公司是原**光伏的股東之一，股份占比33.65%。
對你公司2015年在二級市場轉(zhuǎn)讓上市公司**光伏股票時多列支投資成本問題，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條規(guī)定，補征你公司2015年企業(yè)所得稅84,195,161.23元。（其他略）
本案例中，**電子重組后持有**光伏的股權(quán)，并承諾對**光伏實現(xiàn)的歸屬于母公司所有者的凈利潤低于預(yù)測值按原**光伏股份比例以現(xiàn)金方式向上市公司**光伏補足利潤差額。
本案例補繳的企業(yè)所得稅計算：507,581,981.80元*（1-33.65%）*25%=84,195,161.23元。
本案例的業(yè)績補償是股東向子公司進行業(yè)績補償。本案例中**電子將支付的全部業(yè)績補償507,581,981.80元計入長期股權(quán)投資的投資成本（上市公司**光伏的股權(quán)成本），稅務(wù)部門不認(rèn)可**電子代20名股東中的其他股東支付的應(yīng)按各自股權(quán)比例承擔(dān)的部份，對這部分支付金額不認(rèn)可在**電子扣除，需補繳企業(yè)所得稅。本案例適用的是《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第29號）規(guī)定的企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)的稅務(wù)處理規(guī)定，經(jīng)查詢上市公司**光伏的年報，對業(yè)績補償款計入了資本公積（2013年的年報資本公積情況說明：本期增加的資本公積507,581,981.80元為江蘇**集團有限公司（**電子的股東）對2012年利潤承諾差額補償款。），而作為劃出資產(chǎn)的股東**電子將支付給**光伏的業(yè)績補償款應(yīng)計入長期股權(quán)投資的投資成本。
本案例中，協(xié)議已經(jīng)約定清楚“利潤差額部分實際應(yīng)由20名股東按各自持有的**光伏股份比例承擔(dān)”，因此稅務(wù)部門認(rèn)為不屬于**電子的支出，不能計入**電子的成本計稅基礎(chǔ)。但本文認(rèn)為，只要符合29號公告的規(guī)定，本案例中**電子支付給子公司**光伏的業(yè)績補償款應(yīng)全額計入**光伏的資本公積，計入**電子的長期股權(quán)投資成本，不存在代付其他股東的不能扣除的問題。
本案例不是轉(zhuǎn)讓方向投資方的業(yè)績補償，看這個案例的時候容易忽視這一點，本案例與轉(zhuǎn)讓方向投資方的業(yè)績補償是否沖減長期股權(quán)投資成本的案例是不一樣的。
（13）業(yè)績承諾補償方式由對被投資企業(yè)補償變更為對受讓方按股權(quán)比例補償
l大富科技（安徽）股份有限公司關(guān)于變更參股公司三卓韓一業(yè)績承諾補償方式的進展公告
2015年12月7日，公司第二屆董事會第二十八次會議審議通過《關(guān)于對外投資的議案》，公司與天津三卓韓一精密塑膠科技有限公司（以下簡稱“三卓韓一”）及其股東簽署了《增資擴股協(xié)議》，公司以1.558億元人民幣對三卓韓一進行增資，持有三卓韓一24%股權(quán)，根據(jù)協(xié)議約定，三卓韓一未來三年（2015年、2016年、2017年）的凈利潤（扣除非經(jīng)常性損益后孰低）應(yīng)在2014年凈利潤的基礎(chǔ)上每年保持30%以上的增長；或未來三年累計實現(xiàn)的凈利潤不低于人民幣20,000萬元。若未來三年三卓韓一實現(xiàn)的凈利潤未到達承諾，差額部分在三卓韓一2017年年度報告公告之后二十個工作日內(nèi)應(yīng)由三卓韓一股東魏楓頻以現(xiàn)金方式對三卓韓一進行補償。
根據(jù)三卓韓一2015年、2016年、2017年的審計報告顯示，三卓韓一的凈利潤未達到《增資擴股協(xié)議》的承諾，實際為9,211.64萬元，業(yè)績承諾方魏楓頻應(yīng)向三卓韓一繳付業(yè)績承諾補償款合計約1.08億元。
業(yè)績承諾方魏楓頻提議申請變更業(yè)績承諾補償方式：原來由魏楓頻全額補償給三卓韓一變更為魏楓頻向投資方即上市公司大富科技按照所持股權(quán)比例支付業(yè)績補償款，三卓韓一其他股東放棄該等補償要求。同時，在對大富科技補償時，以同期銀行貸款利率為基礎(chǔ)考慮相關(guān)的資金成本，補償款為2,845.63萬元（補償款=原業(yè)績補償款及利息*24%）。業(yè)績承諾方魏楓頻已經(jīng)按照協(xié)議約定，向公司支付了全部業(yè)績補償款人民幣2,845.63萬元。
本案例上市公司增資，被投資企業(yè)股東作為業(yè)績承諾方，由股東對被投資企業(yè)進行業(yè)績補償，變更為對增資方進行補償。翻閱上市公司2020年年報，受讓方將業(yè)績補償計入投資收益-業(yè)績補償款。
（14）對賭未扣繳股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅被罰款
l2022.06.22 *ST光一 關(guān)于公司收到南京稅務(wù)局《行政處罰事項告知書》的公告
光一科技股份有限公司于2022年6月21日收到國家稅務(wù)總局南京市稅務(wù)局稽查局下發(fā)的《稅務(wù)行政處罰事項告知書》（寧稅稽罰告{2022}1032號）。
《稅務(wù)行政處罰事項告知書》主要內(nèi)容包括：光一科技股份有限公司于2015年6月根據(jù)《關(guān)于江蘇德能電力設(shè)計咨詢有限公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》收購江蘇德能電力設(shè)計咨詢有限公司股東唐明群股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價格1,450萬元，未代扣代繳股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十九條規(guī)定，因光一科技股份有限公司已無法代扣代繳上述稅款，對光一科技股份有限公司應(yīng)扣未扣個人所得稅行為，擬處應(yīng)扣未扣稅款百分之一百五十罰款計3,597,825元，由南京稅務(wù)局重大稅務(wù)案件審理委員會審理決定最終處罰意見。
<2015.06.23光一科技關(guān)于收購資產(chǎn)的公告>顯示，2015年6月19日，光一科技股份有限公司與江蘇德能電力設(shè)計咨詢有限公司的股東唐明群先生、張望崧先生在江蘇省南京市簽訂了《關(guān)于江蘇德能電力設(shè)計咨詢有限公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》。經(jīng)交易各方友好協(xié)商，光一科技以現(xiàn)金2,900萬元人民幣收購德能設(shè)計100%股權(quán)（唐明群、張望崧各持有德能設(shè)計50%股權(quán)，兩人實繳資本分別為250萬元）。股權(quán)款項分兩期付款，第一期于股權(quán)完成交割之日起20個工作日內(nèi)支付本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款的50%（即1,450萬元），全部支付給張望崧先生，第二期視業(yè)績承諾的完成情況向唐明群先生支付剩余股權(quán)轉(zhuǎn)讓款。德能設(shè)計承諾2015年、2016年、2017年三個會計年度經(jīng)具有證券業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所審計確認(rèn)的扣除非經(jīng)常性損益的稅后凈利潤分別不低于700萬元、840萬元、1,008萬元。
2015年7月23日，工商查詢顯示，江蘇德能電力設(shè)計咨詢有限公司股東由唐明群、張望崧變更為光一科技100%持股。
<2017.04.12光一科技2016年年度報告>顯示，江蘇德能電力設(shè)計咨詢有限公司2015年實現(xiàn)凈利潤423.17萬元，未能完成其凈利潤700萬元的指標(biāo)，光一科技與唐明群于2016年7月1日簽署了《關(guān)于江蘇德能電力設(shè)計咨詢有限公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議的補充協(xié)議》，光一科技將持有的德能設(shè)計40%股權(quán)按照原股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議的股權(quán)對價平價回售給唐明群先生，上述事項已于2016年8月26日完成工商變更。
德能設(shè)計2016年度凈利潤為1,257.78萬元，扣除非經(jīng)常性損益后凈利潤為1,257.19萬元，超過盈利承諾水平，2016年度業(yè)績承諾已經(jīng)實現(xiàn)。
<2018.09.03光一科技2017年年度報告（更新后）>顯示，德能設(shè)計2017年度凈利潤為-991.63萬元，扣除非經(jīng)常性損益后凈利潤為-1,004.30萬元，未能實現(xiàn)其業(yè)績承諾。光一科技與唐明群先生就后續(xù)解決措施初步達成共識，將由唐明群先生回購光一科技所持有德能設(shè)計全部股權(quán)。
<2020.04.29光一科技2019年年度報告>顯示，2019年度光一科技針對德能設(shè)計相關(guān)資產(chǎn)組進行了處置。
2019年8月13日，工商查詢顯示德能設(shè)計投資人變更，光一科技股份有限公司退出，唐明群持股100%。
<2022.04.28ST光一2021年年度報告>顯示，其他應(yīng)收款-股權(quán)與債權(quán)轉(zhuǎn)讓款期初賬面余額14,500,000.00元，期末賬面余額為零，應(yīng)是全額計提了壞賬準(zhǔn)備。
本案例是對尚未支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款1,450萬元的股東之一未履行扣繳手續(xù)進行的處罰，應(yīng)是在實際支付另一股東1450萬股權(quán)轉(zhuǎn)讓款時扣繳了個人所得稅。擬處應(yīng)扣未扣稅款百分之一百五十罰款計3,597,825元，計算過程為：（1450萬-實繳資本250萬-1450萬*萬分之五）*20%*1.5倍。
業(yè)績對賭因承諾的業(yè)績沒有完成而回購股份或股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款是否支付，不影響股權(quán)交易時納稅人的完稅義務(wù)及收購方的代扣代繳義務(wù)，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》的公告 國家稅務(wù)總局公告2014年第67號》的規(guī)定，扣繳方應(yīng)對轉(zhuǎn)讓價格1,450萬元一次性履行個人所得稅扣繳義務(wù)。
（15）業(yè)績補償款納稅義務(wù)時間及解除
本文認(rèn)為，業(yè)績補償款應(yīng)在實際收到時進行稅務(wù)處理和確認(rèn)所得。業(yè)績補償協(xié)議約定的結(jié)算和支付時間、法院判決支付業(yè)績補償?shù)炔粯?gòu)成業(yè)績補償納稅義務(wù)時間。如企業(yè)在未實際收到業(yè)績補償款時即在會計處理上確認(rèn)收入或所得，應(yīng)在當(dāng)期繳納企業(yè)所得稅。
如各方經(jīng)過協(xié)商，“各方同意，約定的業(yè)績承諾和補償不再履行，解除約定的業(yè)績對賭安排?！?，對業(yè)績補償責(zé)任的免除和減免，不構(gòu)成企業(yè)應(yīng)稅收入。
l2016.12.02易簡集團834498關(guān)于解除業(yè)績對賭協(xié)議書的公告
2015年6月，珠海星輝投資管理有限公司（下稱“星輝投資”）將其持有的上海派動網(wǎng)絡(luò)科技有限公司（下稱“派動網(wǎng)絡(luò)”）60%的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給公司，雙方簽訂了股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格為1500萬元人民幣，并約定了相應(yīng)的業(yè)績補償條款：“珠海星輝承諾派動網(wǎng)絡(luò)2016年度、2017年度實現(xiàn)的凈利潤分別不低于400萬元和600萬元；如在承諾期內(nèi)，派動網(wǎng)絡(luò)實現(xiàn)的實際凈利潤數(shù)低于對應(yīng)年度的凈利潤承諾數(shù)，則珠海星輝應(yīng)在派動網(wǎng)絡(luò)當(dāng)年度審計報告出具后的二十個工作日內(nèi)，向公司支付補償金額，最高賠償額度不超過本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓對價1500萬。當(dāng)年的補償金額按照以下方式計算：當(dāng)年應(yīng)補償金額=（當(dāng)年凈利潤承諾數(shù)-當(dāng)年實際凈利潤數(shù)）×60%”。星輝投資系公司股東星輝互動娛樂股份有限公司（證券代碼：300043，下稱“互動娛樂”）的全資子公司，因派動網(wǎng)絡(luò)業(yè)務(wù)整合，派動網(wǎng)絡(luò)的人員已經(jīng)大部分轉(zhuǎn)入公司及下屬子公司，原派動網(wǎng)絡(luò)的各項業(yè)務(wù)也有較大變化，原協(xié)議約定的業(yè)績承諾基礎(chǔ)已經(jīng)發(fā)生重大變化。經(jīng)過友好協(xié)商，公司與星輝投資擬解除業(yè)績對賭協(xié)議，約定解除雙方于2015年6月30日簽訂的《股權(quán)轉(zhuǎn)讓補充協(xié)議》。自協(xié)議解除之日起，各方在原協(xié)議項下的全部權(quán)利義務(wù)即行終止，不再履行，且互不承擔(dān)任何責(zé)任。
（16）對賭條款中超額業(yè)績獎勵的稅務(wù)處理
l目標(biāo)公司完成利潤承諾期內(nèi)各年度業(yè)績承諾，且各年度超額完成凈利潤超過當(dāng)期利潤承諾金額 800 萬元以上的（即目標(biāo)公司 2022 年度經(jīng)審計的凈利潤超過4,600 萬元，2023 年度經(jīng)審計的凈利潤超過 5,600 萬元,2024 年度經(jīng)審計的凈利潤超過 6,600 萬元），則由目標(biāo)公司根據(jù)各年度業(yè)績完成情況對目標(biāo)公司核心經(jīng)營團隊進行適當(dāng)業(yè)績獎勵。具體獎勵公式為：具體獎勵金額（稅前）=【各年度實際實現(xiàn)的凈利潤–各年度超額業(yè)績獎勵凈利潤基數(shù)（即 2022 年度為 4,600 萬元，2023 年度為 5,600 萬元,2024 年度為 6,600 萬元）】×30%。如依據(jù)前述公式計算出的獎勵金額小于 0 時，按 0 取值。
l如果標(biāo)的公司業(yè)績承諾期間實際累計實現(xiàn)的凈利潤超過本協(xié)議第4.1條的承諾金額，則乙方同意由標(biāo)的公司將超額部分的30%給予各方認(rèn)可的標(biāo)的公司核心人員作為獎勵。
對賭條款中還存對超額利潤對目標(biāo)公司核心團隊進行業(yè)績獎勵的情況，支付獎勵方一般是目標(biāo)公司，此類情況作為目標(biāo)公司工資薪金開支進行稅務(wù)處理，核心團隊適用相應(yīng)的個人所得稅政策。
（17）涉及合伙企業(yè)對賭的稅務(wù)處理
?國家稅務(wù)總局令第35號 國家稅務(wù)總局個體工商戶個人所得稅計稅辦法
第三十九條 個體工商戶資產(chǎn)的稅務(wù)處理，參照企業(yè)所得稅相關(guān)法律、法規(guī)和政策規(guī)定執(zhí)行。
合伙企業(yè)作為股權(quán)受讓方，取得業(yè)績承諾方的業(yè)績補償，應(yīng)計入當(dāng)期經(jīng)營所得。
合伙企業(yè)作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓方和業(yè)績承諾方，對股權(quán)受讓方支付的業(yè)績補償款，應(yīng)作為支出計入當(dāng)期經(jīng)營所得扣除。
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