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| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬(wàn)偉華◎編著 160萬(wàn)字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |

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整理編輯：萬(wàn)偉華 云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司

小倫智造的《首次公開(kāi)發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市招股說(shuō)明書(shū)》、《首次公開(kāi)發(fā)行人民幣普通股股票（A 股）并在創(chuàng)業(yè)板上市之法律意見(jiàn)書(shū)》顯示：

2019年6月，小倫有限公司以減資暨派生分立的方式分立為小倫有限（存續(xù)公司）和小倫科技（新設(shè)公司），由新設(shè)主體小倫科技承繼了原公司的土地、房產(chǎn)。分立時(shí)，小倫有限注冊(cè)資本由3,310.8396萬(wàn)元減資為3,010.8396萬(wàn)元，小倫科技注冊(cè)資本為300萬(wàn)元，分立前后，小倫有限和小倫科技的股東構(gòu)成均為鄭秀釵持有48.00%股權(quán)、小倫機(jī)械貿(mào)易持有27.00%股權(quán)，王小倫持有25.00%股權(quán)。

根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]59號(hào)），本次分立事項(xiàng)符合企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理情形，并已在國(guó)家稅務(wù)總局溫州市龍灣區(qū)稅務(wù)局辦理特殊性稅務(wù)處理備案，因此本次分立暫不涉及小倫機(jī)械貿(mào)易的所得稅納稅問(wèn)題。

本次分立過(guò)程中，股東王小倫、鄭秀釵不存在財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，無(wú)需繳納個(gè)人所得稅。

針對(duì)本次分立過(guò)程中土地房產(chǎn)過(guò)戶至小倫科技產(chǎn)生的印花稅和契稅，小倫有限已繳納印花稅14,867.40元，享受契稅優(yōu)惠849,564.60元，并取得國(guó)家稅務(wù)總局溫州市龍灣區(qū)稅務(wù)局出具的《契稅完稅情況聯(lián)系單》。

根據(jù)上述文件的描述，本次分立中，被分立企業(yè)自然人股東適用了特殊性稅務(wù)處理。

有認(rèn)為根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第48號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問(wèn)題的公告》“當(dāng)事各方中的自然人應(yīng)按個(gè)人所得稅的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理”的規(guī)定，自然人股東應(yīng)按股權(quán)轉(zhuǎn)讓或取得分配所得繳納個(gè)人所得稅，同時(shí)對(duì)被分立資產(chǎn)按個(gè)人持有股權(quán)比例確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整分立企業(yè)取得被分立資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

我們認(rèn)為這樣的理解不符合48號(hào)公告和特殊性稅務(wù)處理鼓勵(lì)重組的本意，“應(yīng)按個(gè)人所得稅的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理”，不能直接理解為按個(gè)人所得稅的規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅法的相關(guān)規(guī)定中并沒(méi)有重組特殊性稅務(wù)處理中個(gè)人所得稅遞延納稅的規(guī)定，也沒(méi)有特殊性稅務(wù)處理中需要繳納個(gè)人所得稅的規(guī)定。特殊性稅務(wù)處理不確認(rèn)被分立資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，是權(quán)益連續(xù)性下的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)按原計(jì)稅基礎(chǔ)轉(zhuǎn)移和確定，不是資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或非貨幣性資產(chǎn)投資。

被分立企業(yè)的股東對(duì)被分立資產(chǎn)和負(fù)債的權(quán)益由持有被分立企業(yè)股權(quán)交換到持有分立企業(yè)股權(quán)上，并通過(guò)獲得的分立企業(yè)股權(quán)對(duì)被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)保持權(quán)益的連續(xù)性，被分立企業(yè)股東不確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的所得或損失，被分立企業(yè)股東取得分立企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以其原持有的被分立企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。被分立企業(yè)自然人股東和企業(yè)法人股東所得稅處理一致，否則整個(gè)交易都不能適用特殊性稅務(wù)處理。