| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬偉華◎編著 160萬字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
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整理編輯：萬偉華 云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司
根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及實(shí)施條例規(guī)定，個(gè)人持有國債而取得的利息免征個(gè)人所得稅；根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)持有國債而取得的利息收入為免稅收入。相關(guān)政策規(guī)定強(qiáng)調(diào)個(gè)人或企業(yè)直接持有國債而取得的利息收入為免稅收入，那么個(gè)人投資者通過個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)取得“國債利息收入”是否可以免征個(gè)人所得稅，法人合伙人通過合伙企業(yè)取得“國債利息收入”是否可以免征企業(yè)所得稅？
根據(jù)《中華人民共和國國庫券條例》(1992年3月18日中華人民共和國國務(wù)院令第95號發(fā)布)第二條規(guī)定，國庫券的發(fā)行對象是：居民個(gè)人、個(gè)體工商戶、企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體和其他組織。同時(shí)第十二條規(guī)定，國庫券的利息收入享受免稅待遇。隨著記帳式國債（又稱無紙化債券）的推行，國庫券現(xiàn)在一般稱為國債，指財(cái)政部代表中央政府發(fā)行的國家公債。
根據(jù)《國庫券條例》規(guī)定，個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)持有國債而取得的利息收入為免稅收入。
《財(cái)稅[2008]159號 財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》規(guī)定，合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。筆者認(rèn)為，在計(jì)算合伙人“先分后稅”的“應(yīng)納稅所得額”時(shí)，應(yīng)先對合伙企業(yè)取得的國債利息收入適用免稅，分配給合伙人的“應(yīng)納稅所得額”不包括國債利息收入。
舉例說明，個(gè)人合伙人B和法人合伙人C分別持有A合伙企業(yè)50%份額，A合伙企業(yè)當(dāng)年獲得銷售收入100萬，國債利息收入5萬元，成本費(fèi)用等扣除50萬。國債利息收入5萬元應(yīng)在合伙企業(yè)適用免稅，并從應(yīng)分配給合伙人的應(yīng)納稅所得額中扣減。個(gè)人合伙人和法人合伙人的應(yīng)納稅所得額，均為（收入總額105萬-應(yīng)免稅的國債利息收入5萬-扣除50萬）*50%=50萬*50%=25萬元。
個(gè)人合伙人對“先分后稅”的所得25萬元繳納經(jīng)營所得個(gè)人所得稅，個(gè)人投資者通過個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、個(gè)體工商戶、合伙企業(yè)取得“國債利息收入”2.5萬元不屬于個(gè)人投資者的應(yīng)納稅所得額，不在個(gè)人層面繳稅或免稅。
法人合伙人對“先分后稅”的所得25萬元并入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，法人合伙人通過合伙企業(yè)取得“國債利息收入”不屬于企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，不在法人層面繳稅或免稅。假設(shè)上述案例中A合伙企業(yè)全部所得在當(dāng)年全部分配，法人合伙人獲得分配27.5萬元。在填寫企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)表時(shí)，<A105000 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表>41行“（五）合伙企業(yè)法人合伙人應(yīng)分得的應(yīng)納稅所得額”的“賬載金額”填27.5萬，“稅收金額”填25萬，“調(diào)減金額”填2.5萬。
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)取得的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅。企業(yè)的股東取得分配所得時(shí)，不對企業(yè)取得的國債利息穿透免稅，按企業(yè)所得稅法和個(gè)人所得稅法的股息稅收政策進(jìn)行征免所得稅，
另外不光所得稅免了，增值稅也免了?！敦?cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知財(cái)稅〔2016〕36號文附件3營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》規(guī)定國債利息收入免征增值稅。
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