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整理編輯：萬偉華 云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司
有認為根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于我國居民企業(yè)實行股權(quán)激勵計劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第18號）規(guī)定，上市公司用本公司股票對子公司職工的股權(quán)激勵，因為子公司的職工不是上市公司本公司的職工，因此股權(quán)激勵支出不能在上市公司扣除，同時因為子公司用上市公司的股票進行激勵，不是子公司自己的股票，不符合18號規(guī)定，因此股權(quán)激勵支出也不能在子公司扣除。也有認為如果子公司支付了對價給母公司則可以扣除，不可以扣除是因為子公司沒有支付對價給母公司。
需要明確三個問題：
1、上市公司以本公司股票進行股權(quán)激勵，子公司或?qū)O公司能否企業(yè)所得稅扣除？能否扣除的稅收政策依據(jù)是18號公告，還是企業(yè)所得法及實施條例？如果沒有18號公告，股權(quán)激勵支出能否在企業(yè)所得稅前扣除以及如何扣除？
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條，工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。
因此，股權(quán)激勵費用屬于公司向員工支付的非現(xiàn)金形式的勞動報酬，應(yīng)作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出按照有關(guān)規(guī)定稅前扣除。
股權(quán)激勵企業(yè)所得稅前扣除的稅收政策依據(jù)是企業(yè)所得稅法及實施條例，18號公告是征收管理文件，就上市公司實施股權(quán)激勵計劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題進行了明確，18號未明確或未涉及的仍應(yīng)執(zhí)行企業(yè)所得稅法及實施條例的規(guī)定。
2、如果子公司支付了對價給母公司則可以扣除，不可以扣除是因為子公司沒有支付對價給母公司這個看法有依據(jù)嗎？
這個看法存在很大的問題。企業(yè)支付的工資薪金扣除（接受職工服務(wù)）扣除的對價應(yīng)是雇主支付給受雇的員工，即企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，與子公司是否支付對價給母公司無關(guān)。那么股權(quán)激勵過程中，各相關(guān)方支付的對價或獲得的收益分別是什么？
上市公司以本公司股票對本公司職工股權(quán)激勵支出，支付的對價是本公司股票（非現(xiàn)金形式的勞動報酬，職工認購股票公允價格和認購價格的折扣），獲得的是職工提供的服務(wù)。
上市公司以本公司股票對子公司職工股權(quán)激勵支出，子公司支付的對價是上市公司股票嗎？對價支付方是上市公司嗎？兩者都不是。子公司支付的對價是職工認購股票和認購價格的差價補貼，對價支付方是職工，獲得的是職工提供的服務(wù)。簡單說就是子公司職工認購上市公司股票，子公司承擔公允價格和認購價格的差價，由子公司與上市公司自行去支付和結(jié)算。
上市公司用本公司股票對子公司進行的股權(quán)激勵上市公司計入資本公積后，差價補貼基本存在兩種方式，一種計入應(yīng)收子公司款項，一種是增加上市公司對子公司的長期股權(quán)投資成本。
根據(jù)個人所得稅的相關(guān)規(guī)定，個人從任職受雇企業(yè)以低于公平市場價格取得股票(權(quán))的，按照“工資、薪金所得”繳納個人所得稅?！蛾P(guān)于《我國居民企業(yè)實行股權(quán)激勵計劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題公告》的解讀》中提到，根據(jù)稅法的規(guī)定，股權(quán)激勵費用，應(yīng)在激勵對象行權(quán)時給予扣除。此外，根據(jù)我國個人所得稅法的有關(guān)規(guī)定，對個人取得股權(quán)激勵計劃標的物，在計算個人所得稅時，也是依據(jù)個人實際行權(quán)時，確認為個人所得，且也是作為個人工資薪金項目征稅。因此，個人確認收入，與企業(yè)確認成本費用，形成相互匹配。
個人所得稅的規(guī)定中“取得股票（權(quán)）”，并不僅僅指受雇企業(yè)的股票或股權(quán)，職工認購股票公允價格與認購價格的折扣或補貼均應(yīng)按照“工資、薪金所得”繳納個人所得稅，向職工支付對價（折扣或補貼）的企業(yè)應(yīng)同步確認成本費用。
3、企業(yè)所得稅扣除的工資薪金和工資個人所得稅代扣繳是否一定一致？
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知》（財稅[2005]35號）五、關(guān)于征收管理(一)扣繳義務(wù)人。實施股票期權(quán)計劃的境內(nèi)企業(yè)為個人所得稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)按稅法規(guī)定履行代扣代繳個人所得稅的義務(wù)。
上市公司以本公司股票進行股權(quán)激勵，個人所得稅的代扣代繳義務(wù)人是上市公司，子公司在企業(yè)所得稅前扣除股權(quán)激勵支出，將會出現(xiàn)企業(yè)申報企業(yè)所得稅的工資薪金和個人所得稅代扣繳的工資較大差額的情況。
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