免费一级毛片全部免费播放视频_亚洲精品第一国产综合国服瑶_老鸭窝一区二区三区四区_精品一区二区三区欧美在线视频

| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬偉華◎編著 160萬字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |

?

整理編輯：萬偉華 云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司

合伙企業(yè)的“先分后稅”，或許源自1986年開始的經(jīng)濟(jì)聯(lián)合組織、聯(lián)營企業(yè)的“先分后稅”，1993年，新財(cái)務(wù)制度實(shí)施后，聯(lián)營企業(yè)利潤一律實(shí)行“先稅后分”辦法，原“先分后稅”辦法停止執(zhí)行。

1993年，個(gè)人所得稅法修訂，停止征收城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶所得稅和個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅（國內(nèi)版的個(gè)人所得稅），增加個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得。

自2000年1月1日起，對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅，其投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得征收個(gè)人所得稅。

通常對(duì)此類“先分后稅”稱為穿透，但我們認(rèn)為穿透的說法或許并不準(zhǔn)確。

雖然理論上個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)取得與生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)稅所得，應(yīng)按規(guī)定分別計(jì)算征收個(gè)人所得稅（即穿透），但目前只有規(guī)定對(duì)外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，和創(chuàng)投20%個(gè)稅，對(duì)其他所得并無單獨(dú)計(jì)稅即穿透的規(guī)定，并規(guī)定對(duì)從事股權(quán)(票)、期貨、基金、債券、外匯、貴重金屬、資源開采權(quán)及其他投資品交易取得的所得，應(yīng)全部納入生產(chǎn)經(jīng)營所得，依法征收個(gè)人所得稅。

“標(biāo)準(zhǔn)”投資架構(gòu)：個(gè)人-公司-經(jīng)營資產(chǎn)及投資資產(chǎn)，公司繳納企業(yè)所得稅，個(gè)人取得股權(quán)投資分紅，兩道所得稅各行其是。

合伙企業(yè)下，個(gè)人-合伙企業(yè)-經(jīng)營資產(chǎn)及投資資產(chǎn)，合伙企業(yè)不繳納所得稅，穿透的話，應(yīng)將經(jīng)營和股權(quán)投資等直接由個(gè)人按分類所得繳納個(gè)人所得稅，但回顧上述經(jīng)營所得的歷史即可知，個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)原先同樣存在經(jīng)營實(shí)體層面繳納所得稅和個(gè)人分紅要繳納個(gè)人所得稅這樣一個(gè)兩道所得稅，而1993年新個(gè)人所得稅法無非是將這樣兩道所得稅合并為一道經(jīng)營所得個(gè)人所得稅，“先分后稅”并非完全的穿透，這樣和“標(biāo)準(zhǔn)”投資架構(gòu)的稅負(fù)不會(huì)相差太遠(yuǎn)，平衡了稅負(fù)。

自然人A、B分別以100萬出資設(shè)立合伙企業(yè)D（分別持有50%的份額），合伙D以200萬出資設(shè)立公司E，經(jīng)過經(jīng)營，公司E公允價(jià)值為1000萬。B以500萬將全部50%份額轉(zhuǎn)讓給C，B按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（500萬-100萬）*20%=繳納個(gè)人所得稅。后合伙企業(yè)D出售公司E股權(quán)取得1000萬轉(zhuǎn)讓收入，C應(yīng)按經(jīng)營所得稅5%-35%的累進(jìn)稅率（1000萬元-200萬元）*50%=400萬元的所得繳納個(gè)人所得稅。（本案例引用自微信公眾號(hào)金杜研究院的幾篇系列文章）

因此得出合伙企業(yè)這樣導(dǎo)致重復(fù)納稅和計(jì)稅基礎(chǔ)需穿透的結(jié)論。

不得不說，上述案例中，把合伙企業(yè)D換為公司D，存在同樣的“重復(fù)納稅”。

自然人A、B分別以100萬出資設(shè)立公司D（分別持有50%的份額），公司D以200萬出資設(shè)立公司E，經(jīng)過經(jīng)營，公司E公允價(jià)值為1000萬。B以500萬將全部50%份額轉(zhuǎn)讓給C，B按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（500萬-100萬）*20%=繳納個(gè)人所得稅。后公司D出售公司E股權(quán)取得1000萬轉(zhuǎn)讓收入，公司D繳納企業(yè)所得稅，分紅給C，C按股息紅利繳納400萬元所得*20%的個(gè)人所得稅。

僅看個(gè)人所得稅這一道，彷佛是20%與35%的稅負(fù)差，但把企業(yè)所得稅考慮進(jìn)來，就是35%與(25%+20%，不能簡單相加)的稅負(fù)差。

認(rèn)為合伙企業(yè)下的“重復(fù)納稅”是20%+35%的“重復(fù)納稅”，那么公司下就是20%+（25%+20%）的“重復(fù)納稅”

這顯然不是合伙企業(yè)稅制的問題，畢竟這是依照中國法律、行政法規(guī)成立的合伙企業(yè)，需要放在國內(nèi)整體稅收法規(guī)、稅制下考慮。

目前“穿透”計(jì)稅的對(duì)外投資分回的利息或者股息、紅利，其中股息、紅利我們分析過，只可能按20%征收個(gè)人所得稅，不可能按5%-35%的經(jīng)營所得征收個(gè)人所得稅，看前面的股權(quán)結(jié)構(gòu)和兩道所得稅就明白了。

除此之外的經(jīng)營所得和其他所得，都是“先分后稅”，不是穿透。