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| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬(wàn)偉華◎編著 160萬(wàn)字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |

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整理編輯：萬(wàn)偉華 云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司

案例：B合伙企業(yè)的法人合伙人A持有B合伙企業(yè)50%財(cái)產(chǎn)份額，合伙企業(yè)B2021年度收入1000萬(wàn)，成本費(fèi)用600萬(wàn)（假設(shè)根據(jù)稅收規(guī)定全部需要納稅調(diào)增），本年度賬面利潤(rùn)400萬(wàn)，2022年8月份A企業(yè)收到B合伙企業(yè)分配的資金200萬(wàn)。

A企業(yè)如何進(jìn)行稅務(wù)處理？

有認(rèn)為應(yīng)在2022年收到200萬(wàn)的當(dāng)年度確認(rèn)收益，同時(shí)得出一個(gè)籌劃結(jié)論，認(rèn)為法人企業(yè)可以成立合伙企業(yè)，并將無(wú)票成本和對(duì)應(yīng)收入放在合伙企業(yè)，按賬面利潤(rùn)進(jìn)行分配后，法人企業(yè)只需對(duì)分配收入確認(rèn)所得，可以規(guī)避無(wú)票成本的納稅調(diào)增。

是這樣嗎？顯然不是。

無(wú)論是合伙企業(yè)個(gè)人合伙人，還是企業(yè)合伙人，按《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知 財(cái)稅〔2008〕159號(hào)》規(guī)定的“先分后稅”的原則所分配的應(yīng)納稅所得額，都是對(duì)合伙企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得進(jìn)行納稅調(diào)整后的所得。

法人合伙人分配的“應(yīng)納稅所得額”在填報(bào)<A105000 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表>的第41行“（五）合伙企業(yè)法人合伙人應(yīng)分得的應(yīng)納稅所得額”行次時(shí)（注意這里是“應(yīng)分得“），根據(jù)合伙企業(yè)法人合伙人本年會(huì)計(jì)核算上確認(rèn)的對(duì)合伙企業(yè)的投資所得，以及從合伙企業(yè)分得的法人合伙人應(yīng)納稅所得額（合伙企業(yè)納稅調(diào)整后），進(jìn)行納稅調(diào)整。

因此案例中，合伙企業(yè)應(yīng)在2021年對(duì)600萬(wàn)成本費(fèi)用進(jìn)行納稅調(diào)增，法人合伙人對(duì)從合伙企業(yè)分配的應(yīng)納稅所得額1000萬(wàn)*50%=500萬(wàn)確認(rèn)為2021年所得，同時(shí)會(huì)計(jì)核算確認(rèn)分配所得200萬(wàn)進(jìn)行納稅調(diào)增300萬(wàn)。