| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬偉華◎編著 160萬字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
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整理編輯：萬偉華 云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司
《財(cái)稅〔2019〕8號(hào) 財(cái)政部 稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 證監(jiān)會(huì)關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個(gè)人合伙人所得稅政策問題的通知》規(guī)定：創(chuàng)投企業(yè)選擇按年度所得整體核算的，其個(gè)人合伙人應(yīng)從創(chuàng)投企業(yè)取得的所得，按照“經(jīng)營所得”項(xiàng)目、5%-35%的超額累進(jìn)稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
不得不說，之前我們對(duì)整體核算下分得的股息紅利所得是否并入創(chuàng)投企業(yè)“經(jīng)營所得”的分析并未說到核心。
《財(cái)稅字[1994]20號(hào) 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的通知》
(三)個(gè)體工商戶與企業(yè)聯(lián)營而分得的利潤，按利息、股息、紅利所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。
《國稅函[2001]84號(hào) 國家稅務(wù)總局關(guān)于《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》執(zhí)行口徑的通知》
個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
股息紅利是被投資企業(yè)的企業(yè)所得稅后利潤中分配，分配給股東個(gè)人再按利息、股息、紅利所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，稅率20%。
個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不征收企業(yè)所得稅，經(jīng)營利潤先分后稅，以個(gè)人為納稅人，繳納經(jīng)營所得個(gè)人所得稅，稅率5%-35%，相當(dāng)于是把企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的隔斷打通。
公司稅收利潤分配給合伙企業(yè)等，如并入經(jīng)營所得，會(huì)導(dǎo)致重復(fù)征稅。分紅單獨(dú)計(jì)稅是為了避免企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的重復(fù)納稅。
因此，不管是整體核算還是單一核算，不管是個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)，取得的股息紅利，都應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”穿透到個(gè)人合伙人（業(yè)主）單獨(dú)繳納個(gè)人所得稅。財(cái)稅〔2019〕8號(hào)等文件都不可能改變這一點(diǎn)。
因?yàn)榻?jīng)營所得核定征收的原因，有納稅人希望股息紅利并入經(jīng)營所得這樣可以少交稅，《關(guān)于權(quán)益性投資經(jīng)營所得個(gè)人所得稅征收管理的公告 財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第41號(hào)》對(duì)此明確：持有股權(quán)、股票、合伙企業(yè)財(cái)產(chǎn)份額等權(quán)益性投資的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)（以下簡稱獨(dú)資合伙企業(yè)），一律適用查賬征收方式計(jì)征個(gè)人所得稅。
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