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| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬(wàn)偉華◎編著 160萬(wàn)字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |

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整理編輯：萬(wàn)偉華 云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司

企業(yè)重組與公司法的投資、增資、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、合并、分立、解散清算等有著莫大的關(guān)系，但重組企業(yè)所得稅政策根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》制定，有自己的邏輯和框架。

我們?cè)谖恼隆?a href="http://www.ahac.com.cn/news/18307.html" target="_blank">對(duì)劃轉(zhuǎn)四種情形不一樣的解析》、《從會(huì)計(jì)處理分析母子無(wú)償劃轉(zhuǎn)是分立，計(jì)稅基礎(chǔ)沒(méi)有消失，沒(méi)有違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)<國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第40號(hào)>和<財(cái)稅[2014]109號(hào)>規(guī)定的資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)進(jìn)行了分解，并提出情形（一）母子有償劃轉(zhuǎn)是非貨幣性資產(chǎn)投資，情形（二）（三）（四）母子、子母、子子之間的無(wú)償劃轉(zhuǎn)實(shí)質(zhì)是分立，并認(rèn)為三種情形的劃轉(zhuǎn)（分立）稅收路徑有所不同，需要考慮被分立企業(yè)股東獲得對(duì)價(jià)的問(wèn)題，經(jīng)過(guò)綜合考量后，我們認(rèn)為三種情形的劃轉(zhuǎn)（分立）稅收路徑是一樣的。

《財(cái)稅[2009]59號(hào)》規(guī)定中的企業(yè)合并包括取得股權(quán)支付以及同一控制下不需要支付對(duì)價(jià)兩種情形，企業(yè)分立則是取得股權(quán)支付的分立。

《財(cái)稅[2009]59號(hào)》規(guī)定：分立，是指一家企業(yè)(以下稱(chēng)為被分立企業(yè))將部分或全部資產(chǎn)分離轉(zhuǎn)讓給現(xiàn)存或新設(shè)的企業(yè)(以下稱(chēng)為分立企業(yè))，被分立企業(yè)股東換取分立企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的依法分立。

我們認(rèn)為59號(hào)規(guī)定的分立與公司法并不完全一樣，秉承法人稅制和遵循企業(yè)所得稅法的規(guī)定，強(qiáng)調(diào)的是資產(chǎn)分離轉(zhuǎn)讓?zhuān)c非貨幣性資產(chǎn)投資的區(qū)別是，獲得對(duì)價(jià)的是資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓企業(yè)的股東，特殊性稅務(wù)處理下被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)，一般性稅務(wù)處理下，股東和比例是可以變化的，資產(chǎn)分離轉(zhuǎn)讓給現(xiàn)存或新設(shè)的企業(yè)按分配或清算稅務(wù)處理。

我們認(rèn)為40號(hào)規(guī)定的情形（二）（三）（四）母子、子母、子子之間的無(wú)償劃轉(zhuǎn)實(shí)質(zhì)是同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)分立，是分立給現(xiàn)存企業(yè)。劃出方是被分立企業(yè)，不會(huì)獲得對(duì)價(jià)。獲得對(duì)價(jià)或不需要支付對(duì)價(jià)的被分立企業(yè)的股東。

并不是所有的“同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)分立”適用40號(hào)規(guī)定的特殊性稅務(wù)處理，只有符合40號(hào)公告規(guī)定的情形（二）（三）（四）100%直接控制的母劃子、100%直接控制的子劃母、受同一或相同多家母公司100%直接控制子子之間的無(wú)償劃轉(zhuǎn)才可以適用資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的特殊性稅務(wù)處理。

情形（二）100%直接控制母向子無(wú)償劃轉(zhuǎn)，被分立企業(yè)（劃出方）母公司的股東無(wú)需獲得對(duì)價(jià)。

情形（三）100%直接控制子向母無(wú)償劃轉(zhuǎn)，被分立企業(yè)（劃出方）子公司的股東（母公司）無(wú)需獲得對(duì)價(jià)。母公司應(yīng)按被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)，相應(yīng)調(diào)減持有子公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)?？蓞⒖肌敦?cái)稅[2009]59號(hào)》規(guī)定，以子公司劃出的凈資產(chǎn)占子公司全部?jī)糍Y產(chǎn)的比例調(diào)減母公司持有的子公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

情形（四）受同一或相同多家母公司100%直接控制的子向子無(wú)償劃轉(zhuǎn)，被分立企業(yè)（劃出方）子公司的股東（母公司）無(wú)需獲得對(duì)價(jià)?？蓞⒖肌敦?cái)稅[2009]59號(hào)》規(guī)定，以子公司劃出的凈資產(chǎn)占子公司全部?jī)糍Y產(chǎn)的比例調(diào)減母公司持有的劃出方股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，再將調(diào)減的計(jì)稅基礎(chǔ)分配到持有劃入方股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)上。

其余內(nèi)容可參看《對(duì)劃轉(zhuǎn)四種情形不一樣的解析》、《從會(huì)計(jì)處理分析母子無(wú)償劃轉(zhuǎn)是分立，計(jì)稅基礎(chǔ)沒(méi)有消失，沒(méi)有違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，本文只是個(gè)人看法，并會(huì)根據(jù)后續(xù)新的想法逐步修訂。