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| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬(wàn)偉華◎編著 170萬(wàn)字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |

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整理編輯：萬(wàn)偉華 云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司

與轉(zhuǎn)讓限售股和股票的增值稅規(guī)定相反，個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)需要繳納個(gè)人所得稅，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司股票取得的所得暫免征收個(gè)人所得稅，這是理解和適用限售股個(gè)人所得稅規(guī)定的前提和基礎(chǔ)。

財(cái)稅[2009]167號(hào)明確應(yīng)按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅的限售股指的是股改限售股和新股限售股，財(cái)稅[2010]70號(hào)規(guī)定的限售股的范圍仍是這兩種限售股，并將對(duì)這兩種限售股的幾種轉(zhuǎn)讓或轉(zhuǎn)換后的股份納入了征稅的限售股范圍。

財(cái)稅[2010]70號(hào)規(guī)定本通知所稱限售股，其中包括：

(五)上市公司吸收合并中，個(gè)人持有的原被合并方公司限售股所轉(zhuǎn)換的合并方公司股份;

(六)上市公司分立中，個(gè)人持有的被分立方公司限售股所轉(zhuǎn)換的分立后公司股份;

規(guī)定中限定“上市公司”，合并方是上市公司，被吸收合并同時(shí)也應(yīng)是上市公司。分立前持有的應(yīng)是被分立上市公司限售股，轉(zhuǎn)換后持有的是分立后存續(xù)上市公司股份。轉(zhuǎn)換不受個(gè)人股東原持有的限售股的解禁期限制，解禁前或解禁后轉(zhuǎn)換，都屬于規(guī)定的限售股。

財(cái)稅[2010]70號(hào)規(guī)定的合并或分立方式，不屬于財(cái)稅[2010]70號(hào)應(yīng)按規(guī)定征收個(gè)人所得稅的九種情形之一，個(gè)人股東不需要在轉(zhuǎn)換時(shí)就持有的原限售股視為轉(zhuǎn)讓繳納個(gè)人所得稅，取得新公司的限售股按持有的原限售股原值為成本。

非上市公司吸收合并上市公司后首發(fā)上市，個(gè)人持有的原上市公司限售股通過(guò)合并轉(zhuǎn)換后的非上市公司股份，不再是限售股，不屬于財(cái)稅[2010]70號(hào)規(guī)定的合并轉(zhuǎn)換限售股。在轉(zhuǎn)換時(shí)個(gè)人股東需就持有的原限售股視為轉(zhuǎn)讓繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人股東通過(guò)二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入等非限售股，在轉(zhuǎn)換時(shí)個(gè)人股東暫免征收個(gè)人所得稅。非上市公司首發(fā)上市后，轉(zhuǎn)換的新公司的股份按限售股繳納個(gè)人所得稅，按轉(zhuǎn)股價(jià)格為原值。