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整理編輯：萬偉華 云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司

A公司（銷售方）和B公司（采購方）簽訂銷售合同。次月，A公司、B公司、C公司簽訂合同主體變更協(xié)議，協(xié)議約定，銷售合同的采購方由B公司變更為C公司，原銷售合同的其他條款不變。（案例也可以是出租房、承租方）

A、B需要就所簽訂的銷售合同繳納印花稅，那么A、B、C是否需要就主體變更協(xié)議重新繳納印花稅？

不管之后的主體變更協(xié)議如何繳納印花稅，A、B需要就所簽訂的銷售合同繳納印花稅。

對(duì)A、B、C所簽訂的主體變更協(xié)議，有認(rèn)為屬于重新簽訂具有合同性質(zhì)的憑證，A、C應(yīng)重新繳納印花稅，主體變更協(xié)議明確了A、C的權(quán)力義務(wù)，是A、C重新簽訂了一份銷售合同。

我們認(rèn)為“需要重新繳納印花稅”看法有點(diǎn)似是而非。

合同法或者民法典下，主體變更協(xié)議屬于當(dāng)事一方全部或部分將權(quán)利或義務(wù)或權(quán)利和義務(wù)轉(zhuǎn)讓給第三人。原合同關(guān)系消滅，產(chǎn)生一個(gè)新的合同關(guān)系。

但我們認(rèn)為并不因此構(gòu)成A、C公司新的納稅義務(wù)。

印花稅法明確規(guī)定書立應(yīng)稅憑證的單位和個(gè)人，為印花稅的納稅人，應(yīng)稅憑證，是指《印花稅稅目稅率表》列明的合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)和營業(yè)賬簿。

也就是說，主體變更協(xié)議如果是《印花稅稅目稅率表》列明的應(yīng)稅憑證，則書立人應(yīng)繳納印花稅，如果不是，書立人則不應(yīng)繳納印花稅。

A、B、C公司簽訂了一個(gè)權(quán)利義務(wù)轉(zhuǎn)讓的協(xié)議，與原銷售合同一起構(gòu)成了一個(gè)購銷合同的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。不能因?yàn)橹黧w變更協(xié)議產(chǎn)生了一個(gè)新的合同關(guān)系或認(rèn)為主體變更協(xié)議相當(dāng)于新的銷售合同，就要求書立人繳納印花稅。當(dāng)事人通過口頭協(xié)議來達(dá)成主體變更，也可以產(chǎn)生新的合同關(guān)系。

這個(gè)主體變更協(xié)議本身不是一個(gè)《印花稅稅目稅率表》列明的應(yīng)稅憑證，A、B、C公司不應(yīng)就主體變更協(xié)議繳納印花稅。

但如果主體變更協(xié)議簽訂的比較詳盡，可以構(gòu)成《印花稅稅目稅率表》列明的應(yīng)稅憑證，那A、C公司應(yīng)根據(jù)印花稅法的規(guī)定，分別就主體變更協(xié)議繳納印花稅。