| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬偉華◎編著 170萬字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
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整理編輯：萬偉華 云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司
重組方12個(gè)月內(nèi)股權(quán)結(jié)構(gòu)變化是否一定會(huì)使重組不再符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件，用兩個(gè)案例來了解：
1、劃轉(zhuǎn)（本案例來源于姜新錄老師（隴上稅語(yǔ)）2022-12-01《該劃轉(zhuǎn)適用特殊性稅務(wù)處理的條件已經(jīng)發(fā)生變化》）
根據(jù)《2022.11.30 天一智能 873826 公開轉(zhuǎn)讓說明書>:
2019年10月7日，株洲天一控股有限公司決定將三家子公司100%股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)至全資子公司長(zhǎng)沙天一智能科技股份有限公司。
根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2014〕109號(hào)），本次劃轉(zhuǎn)適用特殊性稅務(wù)處理，株洲天一及天一智能已經(jīng)就特殊性稅務(wù)處理辦理納稅申報(bào)手續(xù)。
2020年1月2日，株洲天一將其所持的天一智能349.91萬注冊(cè)資本轉(zhuǎn)讓給株洲天合企業(yè)管理合伙企業(yè)（有限合伙），并完成本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓的工商變更。天一智能股權(quán)結(jié)構(gòu)變更為：株洲天一焊接技術(shù)有限公司占比93%，株洲天合企業(yè)管理合伙企業(yè)（有限合伙）占比7%。
注：資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅的稅收文件包括《財(cái)稅[2014]109號(hào) 財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》、《國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第40號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問題的公告》。
《國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第40》規(guī)定：交易一方在股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)完成日后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)發(fā)生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、公司性質(zhì)、資產(chǎn)或股權(quán)結(jié)構(gòu)等情況變化，致使股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)不再符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的...
交易一方指劃入方、劃出方。
上述案例劃轉(zhuǎn)時(shí)符合“100%直接控制的母子公司之間”的特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件，但劃轉(zhuǎn)完成日后不到12個(gè)月內(nèi)子公司股權(quán)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，致使劃轉(zhuǎn)不再符合特殊性稅務(wù)處理要求的“100%直接控制的母子公司”的條件，應(yīng)按一般稅務(wù)處理進(jìn)行調(diào)整。
假設(shè)上述案例中，劃出方?jīng)]有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付，株洲天一將其所持的天一智能100%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給了株洲天一的母公司（假設(shè)本案例中株洲天一的母公司為唯一法人股東），以致股權(quán)轉(zhuǎn)讓后，株洲天一和天一智能屬于“受同一或相同多家母公司100%直接控制的子公司”，天一智能股權(quán)結(jié)構(gòu)發(fā)生的變化，還符合劃轉(zhuǎn)特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件嗎？
我認(rèn)為同樣不再符合特殊性稅務(wù)處理要求的條件，應(yīng)按一般稅務(wù)處理進(jìn)行調(diào)整。
因?yàn)檫@樣的股權(quán)轉(zhuǎn)讓后，導(dǎo)致劃轉(zhuǎn)不再符合“100%直接控制的母子公司”的條件，同時(shí)劃轉(zhuǎn)時(shí)也不符合“受同一或相同多家母公司100%直接控制的子公司”的條件，不存在由按“100%直接控制的母子公司”轉(zhuǎn)為按“受同一或相同多家母公司100%直接控制的子公司”進(jìn)行特殊性事務(wù)處理的可能性和條件。
本案例中，受讓方是合伙企業(yè)，同時(shí)股權(quán)轉(zhuǎn)讓后，屬于非100%直接控制的母子公司，也不符合“受同一或相同多家母公司100%直接控制的子公司”規(guī)定的“直接控制”。
2、分立
根據(jù)《2022.12.07 永和股份 605020 浙江永和制冷股份有限公司關(guān)于收購(gòu)江西石磊氟化工有限責(zé)任公司暨關(guān)聯(lián)交易的公告》：
江西石磊氟化工有限責(zé)任公司成立于2011年10月24日，注冊(cè)資本10,000萬元，江西石磊氟材料有限責(zé)任公司持有江西石磊氟化工有限責(zé)任公司100%股權(quán)。
2022年3月江西石磊氟化工有限責(zé)任公司開始進(jìn)行派生分立（即存續(xù)分立），2022年9月26日完成公司派生分立。分立后的存續(xù)公司為江西石磊氟化工有限責(zé)任公司，以2022年09月30日為時(shí)點(diǎn)的賬面凈資產(chǎn)為11,447.38元，注冊(cè)資金為9,500萬元，實(shí)收資本為9,500萬元；派生公司為江西石磊氟化學(xué)有限公司，注冊(cè)資金為500萬元，實(shí)收資本為500萬元。
上述分立符合《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號(hào)）等法律法規(guī)或規(guī)范性文件規(guī)定的特殊性稅務(wù)處理重組的條件并已于主管稅務(wù)機(jī)關(guān)完成特殊性稅務(wù)處理重組備案。
2022年12月6日，浙江永和制冷股份有限公司與江西石磊氟材料有限責(zé)任公司簽署了《支付現(xiàn)金購(gòu)買資產(chǎn)協(xié)議》，擬以現(xiàn)金方式收購(gòu)江西石磊氟材料有限責(zé)任公司持有的江西石磊氟化工有限責(zé)任公司100%股權(quán)。本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓的交易價(jià)格為人民幣28,000萬元。
注：分立企業(yè)所得稅的稅收文件包括《財(cái)稅[2009]59號(hào) 財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》、《國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第48號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問題的公告》、《國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》的公告》。
《國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào)》規(guī)定：當(dāng)事方的其中一方在規(guī)定時(shí)間內(nèi)發(fā)生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、公司性質(zhì)、資產(chǎn)或股權(quán)結(jié)構(gòu)等情況變化，致使重組業(yè)務(wù)不再符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的...
分立中當(dāng)事各方，指分立企業(yè)、被分立企業(yè)及被分立企業(yè)股東。
上述案例分立時(shí)，被分立企業(yè)（存續(xù)企業(yè)石磊氟化工）所有股東（唯一股東石磊氟材料）按原持股比例（100%）取得分立企業(yè)（石磊氟化學(xué)）的股權(quán)，被分立企業(yè)股東取得的股權(quán)支付（分立企業(yè)石磊氟化學(xué)的股權(quán)）為交易支付總額的100%，滿足特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件。
分立完成不到12個(gè)月，被分立企業(yè)（存續(xù)企業(yè)石磊氟化工）股東（唯一股東石磊氟材料）將被分立企業(yè)100%股權(quán)轉(zhuǎn)讓，不屬于《財(cái)稅[2009]59號(hào)》規(guī)定的“企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。”情況。
作為分立中當(dāng)事一方的被分立企業(yè)（存續(xù)企業(yè)石磊氟化工）的股權(quán)結(jié)構(gòu)發(fā)生的上述變化，未致使重組業(yè)務(wù)不再符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件，即分立的特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件，沒有限制被分立企業(yè)的原有股東在分立完成后，轉(zhuǎn)讓被分立企業(yè)的股權(quán)。
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