| 重磅：點擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實務研究總結 萬偉華◎編著 170萬字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
?
整理編輯：萬偉華 云南百滇稅務師事務所有限公司
以下內(nèi)容為我們對相關政策的理解，或有偏差，以政策文件和稅務部門解答為準。
案例1，A商家和B商家聯(lián)合促銷，顧客在A商家購買100元商品或服務，A商家贈送顧客B商家的商品或服務抵用券20元。顧客在A商家購買后，在B商家消費200元，抵用了20元抵用券，實際付款180元，20元由A商家支付給B商家，如何開具發(fā)票和繳納增值稅。
銀行推廣信用卡與商家合作也存在類似的模式。
金融行業(yè)推廣信用卡開票問題 發(fā)布時間：2020-07-17 來源：國家稅務總局廣西壯族自治區(qū)稅務局
問題內(nèi)容：金融行業(yè)為推廣信用卡，銀行與影院、餐飲、超市、加油站、專賣店等商家合作，消費者刷信用卡消費給予一定比例的折讓，折讓部分由銀行直接結算給商家，商家取得收入如何計算繳納增值稅，商家是否需要開具發(fā)票給銀行，若開具發(fā)票稅率是多少，能否開具6%的促銷服務費發(fā)票，商家開具給銀行的專票能否抵扣；若無需開具，銀行要如何做稅務處理，相關成本費用如何抵扣。
廣西壯族自治區(qū)稅務局答復：對于按照合同約定，商家另行向金融機構收取的咨詢費，商家在收取款項后，可向金融機構按照提供現(xiàn)代服務，適用6%稅率或3%征收率，開具增值稅發(fā)票給金融機構。
參考《國家稅務總局關于取消增值稅扣稅憑證認證確認期限等增值稅征管問題的公告 國家稅務總局公告2019年第45號》
七、納稅人取得的財政補貼收入，與其銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應按規(guī)定計算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財政補貼收入，不屬于增值稅應稅收入，不征收增值稅。
<關于《國家稅務總局關于取消增值稅扣稅憑證認證確認期限等增值稅征管問題的公告》的解讀>
2017年底，《國務院關于廢止<中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例>和修改<中華人民共和國增值稅暫行條例>的決定》（國務院令第691號）對《中華人民共和國增值稅暫行條例》進行了修改，將第六條修改為“銷售額為納稅人發(fā)生應稅銷售行為收取的全部價款和價外費用”。因此，納稅人取得的財政補貼收入，與其銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應按規(guī)定計算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財政補貼收入，不屬于增值稅應稅收入，不征收增值稅。
（ 本文注：《增值稅暫行條例》修訂前原文為，銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。）
上述案例中的增值稅處理也應據(jù)此處理。
《中華人民共和國增值稅暫行條例（2009版）[2017年修訂]》
第六條 銷售額為納稅人發(fā)生應稅銷售行為收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。
《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知【財稅〔2016〕36號】1.營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》
第三十七條 銷售額，是指納稅人發(fā)生應稅行為取得的全部價款和價外費用，財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外。
案例1中，A商家按銷售100元開具發(fā)票（假設商品稅率13%或服務稅率6%）并繳納增值稅及收款100元，B商家對顧客開具180元發(fā)票（假設商品稅率13%或服務稅率6%）及收款180元，并開具20元發(fā)票給A商家并收款20元。A商家取得20元專票抵扣并列支促銷費。
B商家20元發(fā)票應開具促銷服務費，但稅率應與B商家銷售主項目的稅率一致。
即，B商家給顧客銷售的是商品，總價200元，180元開具發(fā)票給顧客，稅率13%，20元也應按13%開具發(fā)票，開具給A商家，開票項目為商品編碼*促銷服務費，或其他現(xiàn)代服務*促銷服務費；B商家給顧客銷售的是服務，總價200元，180元開具發(fā)票給顧客，稅率6%，20元也應按6%開具發(fā)票，開具給A商家，開票項目為服務編碼*促銷服務費，或其他現(xiàn)代服務*促銷服務費。
金融行業(yè)推廣信用卡案例中，商家取得銀行支付的收入部分也應按商家銷售商品或商家銷售服務的主項目稅率開具發(fā)票并征收增值稅。
滇公網(wǎng)安備 53010202000370號