| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬偉華◎編著 170萬字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
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整理編輯：萬偉華 云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司
《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告財(cái)政部?稅務(wù)總局?科技部公告2022年第28號》：一、高新技術(shù)企業(yè)在2022年10月1日至2022年12月31日期間新購置的設(shè)備、器具，允許當(dāng)年一次性全額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除，并允許在稅前實(shí)行100%加計(jì)扣除。同時文件規(guī)定，企業(yè)享受該項(xiàng)政策的稅收征管事項(xiàng)按現(xiàn)行征管規(guī)定執(zhí)行。
政策優(yōu)惠幅度是非常非常大的。以下內(nèi)容為我們對相關(guān)政策的理解，或有偏差，以政策文件和稅務(wù)部門解答為準(zhǔn)。
1、《高新技術(shù)企業(yè)購置設(shè)備、器具企業(yè)所得稅稅前一次性扣除和 100%加計(jì)扣除政策操作指南》顯示，固定資產(chǎn)購置時點(diǎn)按《國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（2018 年第 46 號）的規(guī)定的原則確認(rèn)：以貨幣形式購進(jìn)的固定資產(chǎn)，除采取分期付款或賒銷方式購進(jìn)外，按發(fā)票開具時間確認(rèn)；以分期付款或賒銷方式購進(jìn)的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)到貨時間確認(rèn)；自行建造的固定資產(chǎn)，按竣工結(jié)算時間確認(rèn)。
但《操作指南》顯示不需按46號公告的“固定資產(chǎn)在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除?！贝_認(rèn)，而是滿足2022年10月1日至2022年12月31日期間新購置，即可在2022年（當(dāng)年）一次性扣除，不考慮投入使用和開始折舊的時間，比如2022年12月購置并投入使用，2023年1月開始計(jì)提折舊，28號公告規(guī)定在2022年一次性扣除，這與單位價(jià)值不超過500萬元的一次性扣除政策是不一樣的。參看《操作指南》案例（六）、（七）、（八）。
但不包括前期購置但未開發(fā)票在2022年10月1日至2022年12月31日期間取得發(fā)票的情況。
2、高新技術(shù)企業(yè)購進(jìn)設(shè)備用于研發(fā)，可以一次性扣除，并可以兩次加計(jì)扣除：（1）購置設(shè)備對一次性扣除進(jìn)行加計(jì)扣除100%，（2）設(shè)備用于研發(fā)對一次性扣除進(jìn)行加計(jì)扣除100%。
企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。
并無稅法規(guī)定這兩項(xiàng)加計(jì)扣除不能同時享受。《操作指南》案例（十）：《公告》所明確的設(shè)備、器具一次性扣除并加計(jì)扣除政策，是獨(dú)立于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的政策，并不要求企業(yè)購置的設(shè)備、器具必須用于研發(fā)。
3、高新企業(yè)新購置設(shè)備等固定資產(chǎn)享受加計(jì)扣除后，設(shè)備出售或報(bào)損，不需要對已加計(jì)扣除進(jìn)行調(diào)整。
這個問題在研發(fā)設(shè)備加計(jì)扣除也存在類似的問題。研發(fā)設(shè)備一次性扣除并享受研發(fā)加計(jì)扣除后，設(shè)備同樣存在出售、研發(fā)轉(zhuǎn)為生產(chǎn)、報(bào)損等情況，不需要對已加計(jì)扣除進(jìn)行調(diào)整，廈門稅務(wù)局12366對此有過解答。
但對此進(jìn)行惡意稅收籌劃則須另當(dāng)別論了。
4、高新技術(shù)企業(yè)新購置的設(shè)備、器具是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)，“固定資產(chǎn)”這是不能忽視的限定范圍，不符合固定資產(chǎn)范圍、不在固定資產(chǎn)核算的原材料、低耗品、備品備件等，是不可以依據(jù)28號公告加計(jì)扣除的。
問題內(nèi)容：我公司2020年新購入研發(fā)設(shè)備一臺金額300萬元，當(dāng)年度計(jì)提折舊20萬元，匯算清繳時采用加速折舊政策一次性扣除。
1、本年計(jì)算可以加計(jì)扣除的研發(fā)設(shè)備折舊的時候，是按照20萬進(jìn)行加計(jì)扣除，還是300萬進(jìn)行加計(jì)扣除。
2、2022年該設(shè)備改變用途用于生產(chǎn)，是否需要調(diào)整已加計(jì)扣除的金額？
3、2025年該設(shè)備出售，是否需要調(diào)整已加計(jì)扣除的金額？
國家稅務(wù)總局廈門市稅務(wù)局12366納稅服務(wù)中心答復(fù) 2021-02-01：
尊敬的納稅人（扣繳義務(wù)人、繳費(fèi)人）您好！您提交的網(wǎng)上留言咨詢已收悉，現(xiàn)答復(fù)如下：
1、按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第40號)，企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。問題所述2020年度研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除就300萬元進(jìn)行加計(jì)扣除。
2、2020年度購入設(shè)備并享受一次性扣除政策，且用于研發(fā)活動的，按照該設(shè)備一次性稅前扣除的金額計(jì)入研發(fā)費(fèi)(假設(shè)該設(shè)備為研發(fā)專用)并享受加計(jì)扣除。2022年度該設(shè)備轉(zhuǎn)入生產(chǎn)使用的，對2020年度享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除金額不作調(diào)整。
3、設(shè)備出售無需調(diào)整已加計(jì)扣除的金額。
感謝您的咨詢！上述回復(fù)僅供參考，若您對此仍有疑問，請聯(lián)系12366納稅服務(wù)熱線或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
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