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原創(chuàng) 萬偉華 云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司

《財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第22號(hào) 財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干事項(xiàng)政策執(zhí)行口徑的公告》規(guī)定：（四）納稅人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的印花稅計(jì)稅依據(jù)，按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額（不包括列明的認(rèn)繳后尚未實(shí)際出資權(quán)益部分）確定。

已認(rèn)繳但尚未出資的股權(quán)的轉(zhuǎn)讓在印花稅的規(guī)定內(nèi)，屬于出資資格的轉(zhuǎn)讓，不屬于應(yīng)稅的股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)，不征收印花稅。

與“不包括列明的增值稅稅款”理解一樣，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額，這個(gè)金額本身不包括認(rèn)繳后尚未實(shí)際出資權(quán)益部分，同時(shí)如果合同列明了認(rèn)繳后尚未實(shí)際出資權(quán)益部分，這個(gè)轉(zhuǎn)讓金額不需要加產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額作為計(jì)稅依據(jù)繳納印花稅。

需要在合同中分開列示金額：

1、已實(shí)繳出資部分對(duì)應(yīng)的“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”股權(quán)轉(zhuǎn)讓的金額；（從印花稅的角度必須單獨(dú)列明）

2、未實(shí)繳出資部分對(duì)應(yīng)的“出資資格”的轉(zhuǎn)讓金額。（從印花稅的角度非必須）

轉(zhuǎn)讓未實(shí)繳出資的合同不屬于應(yīng)稅合同。已實(shí)繳出資和未實(shí)繳出資一起轉(zhuǎn)讓，股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議約定總價(jià)款（包括實(shí)繳加未實(shí)繳），再單獨(dú)列明其中的未實(shí)繳出資部分對(duì)應(yīng)的“出資資格”的轉(zhuǎn)讓金額，全額繳稅。約定總價(jià)款，再列明已實(shí)繳出資的轉(zhuǎn)讓價(jià)款，對(duì)這部分價(jià)款按股權(quán)轉(zhuǎn)讓繳納印花稅，有沒有單獨(dú)列明認(rèn)繳后尚未實(shí)際出資權(quán)益部分不影響計(jì)算印花稅。

如：持有100%的股份，對(duì)應(yīng)注冊(cè)資本認(rèn)繳份額1000萬，已實(shí)繳為500萬，股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議約定，100%股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)為600萬元，由受讓方支付給轉(zhuǎn)讓方，本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓完畢后，轉(zhuǎn)讓方不再承擔(dān)對(duì)目標(biāo)公司的任何出資義務(wù)，受讓方履行標(biāo)的股權(quán)中認(rèn)繳但未實(shí)繳500萬的出資義務(wù)，其中已實(shí)繳出資500萬部分對(duì)應(yīng)的轉(zhuǎn)讓價(jià)款為550萬。

上述協(xié)議印花稅的計(jì)稅依據(jù)為列明的已實(shí)繳出資部分的轉(zhuǎn)讓價(jià)款550萬。

其他內(nèi)容參看《認(rèn)繳后尚未實(shí)際出資的股權(quán)轉(zhuǎn)讓印花稅怎么繳納？》