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整理編輯：萬偉華 云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司

《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》第十一條規(guī)定：專用發(fā)票應(yīng)按下列要求開具：（四）按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間開具。

目前相關(guān)規(guī)定中，對一些業(yè)務(wù)的預(yù)收款的納稅義務(wù)時間有單獨的規(guī)定。

比如，采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當天；

比如，納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天。

比如，2017年7月1日前，納稅人提供建筑服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天。

根據(jù)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》規(guī)定，此類業(yè)務(wù)在預(yù)收款的時候，納稅義務(wù)即發(fā)生，需增值稅專用發(fā)票的，需按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間開具

此類業(yè)務(wù)的發(fā)票開具時，一般是合同簽訂并約定預(yù)收款的支付時間，尚未發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為。

需注意，2017年7月1日起，建筑服務(wù)采取預(yù)收款方式的，收到預(yù)收款當天不再發(fā)生納稅義務(wù)，可以開具“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”612建筑服務(wù)預(yù)收款（建筑服務(wù)預(yù)收款）發(fā)票用于收款。

除了上述一些特殊規(guī)定之外，發(fā)票的開具仍應(yīng)遵循相關(guān)規(guī)定。

《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》

第十九條 銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)當向付款方開具發(fā)票;特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。

第二十三條開具發(fā)票應(yīng)當按照規(guī)定的時限、順序，逐欄、全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋單位財務(wù)印章或者發(fā)票專用章。

《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則》第二十六條填開發(fā)票的單位和個人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)確認營業(yè)收入時開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不準開具發(fā)票。

尚未發(fā)生服務(wù)即已開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票，是否認定虛開發(fā)票稅務(wù)總局也有過相關(guān)解讀。

2014年07月國家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》的解讀：比如，某一正常經(jīng)營的研發(fā)企業(yè)，與客戶簽訂了研發(fā)合同，收取了研發(fā)費用，開具了專用發(fā)票，但研發(fā)服務(wù)還沒有發(fā)生或者還沒有完成。這種情況下不能因為本公告列舉了“向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)”，就判定研發(fā)企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票。

預(yù)收款時大額開具增值稅專用發(fā)票，或普通發(fā)票，系統(tǒng)可能會比對存在有銷無進的風(fēng)險異常。