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整理編輯：萬偉華 云南百滇稅務師事務所有限公司

股權激勵收入（或稱為股權激勵所得），并不是個人所得稅法中單獨的一項應稅所得，屬于工資、薪金所得。

股權激勵所得指的是，員工從企業(yè)取得股票（權）的實際購買價低于購買日公平市場價差額，是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績情況而取得的與任職、受雇有關的所得，應按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。

簡單來說，股權激勵所得就是公司根據(jù)員工受雇期間的表現(xiàn)，給予員工認購股票（權）的折扣或補貼。

類似一次性獎金計稅方式，股權激勵所得需要按《關于個人所得稅法修改后有關優(yōu)惠政策銜接問題的通知 財稅〔2018〕164號》規(guī)定，在2022年12月31日前，不并入當年綜合所得，全額單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。

如果員工的實際購買價格與購買日公平市場價沒有差額，也就不存在股權激勵所得。

什么是公平市場價格，《國家稅務總局關于股權激勵和技術入股所得稅征管問題的公告 國家稅務總局公告2016年第62號》有明確規(guī)定：

（四）《通知》所稱公平市場價格按以下方法確定：

1.上市公司股票的公平市場價格，按照取得股票當日的收盤價確定。取得股票當日為非交易日的，按照上一個交易日收盤價確定。

2.非上市公司股票（權）的公平市場價格，依次按照凈資產(chǎn)法、類比法和其他合理方法確定。凈資產(chǎn)法按照取得股票（權）的上年末凈資產(chǎn)確定。

例：A公司實施股權激勵計劃，員工（股權激勵一般不對全體員工）滿足考核條件，可以按5元/股價格認購公司股票1000股，認購日股票收盤價10元。

公平市場價格（取得股票當日的收盤價）10元和取得股票的實際購買價5元的差額應確認為股權激勵收入或所得。

員工取得股票（權）實際購買價有零對價的情況，比如股權激勵方式中的股權獎勵就是公司無償贈送股票（權）給員工。

股票的公平市場價格按規(guī)定只能是取得股票當日的收盤價，按上市公司回購股票平均價格為員工實際購買價的，不應認為沒有股權激勵所得，仍應按收盤價來判斷。

上市公司的股權激勵的行權價格根據(jù)激勵計劃公告前交易日公司股票交易均價來參考制定，為了激勵效果，行權價與交易均價相比通常具有一定的折扣。但如果行權時股票下跌，則員工放棄行權的可能性較大，即使行權，行權價高于行權日的收盤價，也就不存在股權激勵所得。

掛牌公司的股權激勵的行權價格一般參考凈資產(chǎn)、市盈率、前次發(fā)行價等因素，行權價格往往超過上年凈資產(chǎn)。

非上市公司和非掛牌公司中，大股東為搭建持股平臺或獎勵高管等員工，零元轉(zhuǎn)讓、1元轉(zhuǎn)讓比比皆是，此中的計稅基礎消失的問題也不得不考慮。