| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬偉華◎編著 170萬字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
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前言：謝謝大海老師（微信名）指出文章的錯(cuò)誤，再次修訂。本次修訂與之前的看法有較大的變動(dòng)。確定了一些內(nèi)容，又產(chǎn)生了一些新的疑惑。如有錯(cuò)誤，堅(jiān)持修訂。
整理編輯：萬偉華 云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司
一般情況下，應(yīng)稅憑證的所有書立人（對(duì)應(yīng)稅憑證有直接權(quán)利義務(wù)關(guān)系的單位和個(gè)人）都是印花稅的納稅人。
在印花稅減免稅或不征稅規(guī)定中，如何判斷是一方減免還是所有書立人都減免呢？（本文不考慮文中列舉的減免稅和不征稅文件是否還有效）
一、不征收印花稅（所有書立人都不征收）
不征收印花稅的情況，不適用《財(cái)政部稅務(wù)總局公告2022年第22號(hào)財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干事項(xiàng)政策執(zhí)行口徑的公告》對(duì)免稅具體情形的規(guī)定。
對(duì)某憑證或合同不征印花稅，則該合同所有書立人均不存在繳納印花稅的義務(wù)。
《印花稅法》的《印花稅稅目稅率表》列明買賣合同指動(dòng)產(chǎn)買賣合同（不包括個(gè)人書立的動(dòng)產(chǎn)買賣合同），“個(gè)人書立的動(dòng)產(chǎn)買賣合同”即為不征稅的合同，不管另一方書立人是個(gè)人還是單位，“個(gè)人書立的動(dòng)產(chǎn)買賣合同”的所有書立人都沒有繳納印花稅的義務(wù)。
《國家稅務(wù)局關(guān)于對(duì)技術(shù)合同征收印花稅問題的通知（89）國稅地字第034號(hào)》規(guī)定：至于一般的法律、法規(guī)、會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的咨詢不屬于技術(shù)咨詢，其所立合同不貼印花。
《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干政策的通知 財(cái)稅〔2006〕162號(hào)》規(guī)定：電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不征收印花稅。
《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃合同有關(guān)印花稅政策的通知 財(cái)稅〔2015〕144號(hào)》規(guī)定：二、在融資性售后回租業(yè)務(wù)中，對(duì)承租人、出租人因出售租賃資產(chǎn)及購回租賃資產(chǎn)所簽訂的合同，不征收印花稅。
《國家稅務(wù)局關(guān)于對(duì)保險(xiǎn)公司征收印花稅有關(guān)問題的通知 (1988)國稅地字第第37號(hào)》規(guī)定：目前，保險(xiǎn)公司的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)分為企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、機(jī)動(dòng)車輛保險(xiǎn)、貨物運(yùn)輸保險(xiǎn)、家庭財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和農(nóng)牧業(yè)保險(xiǎn)五大類。為了支持農(nóng)村保險(xiǎn)事業(yè)的發(fā)展，照顧農(nóng)牧業(yè)生產(chǎn)的負(fù)擔(dān)，除對(duì)農(nóng)林作物、牧業(yè)畜類保險(xiǎn)合同暫不貼花外，對(duì)其他幾類財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同均應(yīng)按照規(guī)定計(jì)稅貼花。其中，家庭財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)由單位集體辦理的，可分別按個(gè)人投保金額計(jì)稅。
二、減免印花稅
《財(cái)政部稅務(wù)總局公告2022年第22號(hào) 財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干事項(xiàng)政策執(zhí)行口徑的公告》規(guī)定：
四、關(guān)于免稅的具體情形
（一）對(duì)應(yīng)稅憑證適用印花稅減免優(yōu)惠的，書立該應(yīng)稅憑證的納稅人均可享受印花稅減免政策，明確特定納稅人適用印花稅減免優(yōu)惠的除外。
根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局公告2022年第22號(hào)》的規(guī)定，應(yīng)仔細(xì)分析印花稅減免稅規(guī)定是對(duì)應(yīng)稅憑證減免稅，還是對(duì)納稅人減免稅。
1、對(duì)應(yīng)稅憑證減免稅（對(duì)所有書立人均減免稅）
《印花稅法》規(guī)定：
第十二條 下列憑證免征印花稅：
（二）依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華代表機(jī)構(gòu)為獲得館舍書立的應(yīng)稅憑證；
（三）中國人民解放軍、中國人民武裝警察部隊(duì)書立的應(yīng)稅憑證；
（四）農(nóng)民、家庭農(nóng)場(chǎng)、農(nóng)民專業(yè)合作社、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織、村民委員會(huì)購買農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料或者銷售農(nóng)產(chǎn)品書立的買賣合同和農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)合同；
（五）無息或者貼息借款合同、國際金融組織向中國提供優(yōu)惠貸款書立的借款合同；
（六）財(cái)產(chǎn)所有權(quán)人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與政府、學(xué)校、社會(huì)福利機(jī)構(gòu)、慈善組織書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；
（七）非營(yíng)利性醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)采購藥品或者衛(wèi)生材料書立的買賣合同；
（八）個(gè)人與電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者訂立的電子訂單。
《中華人民共和國印花稅法》解讀 來源：《中國稅務(wù)》2022年第8期
國家稅務(wù)總局財(cái)產(chǎn)和行為稅司 翁經(jīng)緯
例3：農(nóng)民李四向丙企業(yè)購買復(fù)合肥料2噸，書立化肥買賣合同，合同所列金額6000元（不包括列明的增值稅稅款）。該化肥買賣合同符合《印花稅法》規(guī)定的法定免稅優(yōu)惠條件，農(nóng)民李四和丙企業(yè)免納印花稅。
《中華人民共和國印花稅暫行條例》
第四條 下列憑證免納印花稅：
（二）財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)；
《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細(xì)則》
第十三條 根據(jù)條例第四條第（三）款法規(guī)，對(duì)下列憑證免納印花稅：
（一）國家指定的收購部門與村民委員會(huì)、農(nóng)民個(gè)人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同；
（二）無息、貼息貸款合同；
（三）外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同。
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制過程中有關(guān)印花稅政策的通知 財(cái)稅[2003]183號(hào)》規(guī)定：企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免予貼花。
《財(cái)稅〔2008〕24號(hào) 關(guān)于廉租住房經(jīng)濟(jì)適用住房和住房租賃有關(guān)稅收政策的通知》規(guī)定：對(duì)個(gè)人出租、承租住房簽訂的租賃合同，免征印花稅。
此條在之前的稅務(wù)局的解答中認(rèn)為只能對(duì)個(gè)人免稅，對(duì)方是企業(yè)的不能免稅。
個(gè)人出租房屋給企業(yè)，企業(yè)是否可以免征租賃合同印花稅？
發(fā)布時(shí)間：2020-12-22 來源：國家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局
根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于廉租住房經(jīng)濟(jì)適用住房和住房租賃有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕24號(hào)）規(guī)定：“二、支持住房租賃市場(chǎng)發(fā)展的稅收政策
(二)對(duì)個(gè)人出租、承租住房簽訂的租賃合同，免征印花稅。
因此，文件僅規(guī)定個(gè)人出租住房簽訂的租賃合同可以免征印花稅，企業(yè)作為承租方不享受免征政策。
自然人出租住房申請(qǐng)代開增值稅普通發(fā)票涉及哪些稅費(fèi)？
發(fā)布時(shí)間：2020年7月29日 來源：國家稅務(wù)總局天津市稅務(wù)局
印花稅：如果承租方為個(gè)人，則出租承租雙方均免征印花稅。如果承租方為企業(yè)，則出租方免征印花稅，承租方需要按租賃金額的千分之一繳納印花稅。
《國家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的規(guī)定（88）國稅地字第25號(hào)》規(guī)定：對(duì)房地產(chǎn)管理部門與個(gè)人訂立的租房合同，凡用于生活居住的，暫免貼印花；用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)按規(guī)定貼花。
《財(cái)政部稅務(wù)總局公告2019年第67號(hào) 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)行農(nóng)村飲水安全工程稅收優(yōu)惠政策的公告》規(guī)定：對(duì)飲水工程運(yùn)營(yíng)管理單位為建設(shè)飲水工程取得土地使用權(quán)而簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，以及與施工單位簽訂的建設(shè)工程承包合同，免征印花稅。
《財(cái)稅[2017]77號(hào) 財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持小微企業(yè)融資有關(guān)稅收政策的通知》規(guī)定：對(duì)金融機(jī)構(gòu)與小型企業(yè)、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。
《國家稅務(wù)局關(guān)于圖書、報(bào)刊等征訂憑證征免印花稅問題的通知（89）國稅地字第142號(hào)》規(guī)定：各類發(fā)行單位之間，以及發(fā)行單位與訂閱單位或個(gè)人之間書立的征訂憑證，暫免征印花稅。
《國家稅務(wù)局關(guān)于軍火武器合同免征印花稅問題的通知國稅發(fā)〔1990〕200號(hào)》規(guī)定：國防科工委管轄的軍工系統(tǒng)內(nèi)各單位之間，為研制軍火武器所簽訂的合同免征印花稅。
《國家稅務(wù)局關(guān)于貨運(yùn)憑證征收印花稅幾個(gè)具體問題的通知國稅發(fā)〔1990〕173號(hào)》規(guī)定：
1．軍事物資運(yùn)輸。凡附有軍事運(yùn)輸命令或使用專用的軍事物資運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證，免納印花稅。
2．搶險(xiǎn)救災(zāi)物資運(yùn)輸。凡附有縣級(jí)以上（含縣級(jí)）人民政府搶險(xiǎn)救災(zāi)物資運(yùn)輸證明文件的運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證，免納印花稅。
3．新建鐵路的工程臨管線運(yùn)輸。為新建鐵路運(yùn)輸施工所需物料，使用工程臨管線專用運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證，免納印花稅。
《財(cái)稅[2004]39號(hào) 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知》規(guī)定：對(duì)財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給學(xué)校所立的書據(jù)，免征印花稅。
《國家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的規(guī)定 (1988)國稅地字第第25號(hào)》規(guī)定：6．對(duì)鐵路、公路、航運(yùn)、水路承運(yùn)快件行李、包裹開具的托運(yùn)單據(jù)，暫免貼印花。
《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于高校學(xué)生公寓房產(chǎn)稅印花稅政策的通知 財(cái)稅〔2019〕14號(hào)》規(guī)定：二、對(duì)與高校學(xué)生簽訂的高校學(xué)生公寓租賃合同，免征印花稅。
《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)行農(nóng)村飲水安全工程稅收優(yōu)惠政策的公告 財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第67號(hào)》規(guī)定：二、對(duì)飲水工程運(yùn)營(yíng)管理單位為建設(shè)飲水工程取得土地使用權(quán)而簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，以及與施工單位簽訂的建設(shè)工程承包合同，免征印花稅。
《財(cái)政部 稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于杭州2022年亞運(yùn)會(huì)和亞殘運(yùn)會(huì)稅收政策的公告 財(cái)政部 稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2020年第18號(hào)》規(guī)定：八、對(duì)財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)（物品）捐贈(zèng)給組委會(huì)所書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，免征印花稅。
《財(cái)政部 稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于第18屆世界中學(xué)生運(yùn)動(dòng)會(huì)等三項(xiàng)國際綜合運(yùn)動(dòng)會(huì)稅收政策的公告 財(cái)政部 稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2020年第19號(hào)》規(guī)定：八、對(duì)財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)（物品）捐贈(zèng)給組委會(huì)所書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，免征印花稅。
2、明確特定納稅人適用減免稅（不減免其他書立人）
《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于北京2022年冬奧會(huì)和冬殘奧會(huì)稅收政策的通知 財(cái)稅〔2017〕60號(hào)》規(guī)定：
（九）對(duì)北京冬奧組委使用的營(yíng)業(yè)賬簿和簽訂的各類合同等應(yīng)稅憑證，免征北京冬奧組委應(yīng)繳納的印花稅。
（二）對(duì)國際奧委會(huì)、中國奧委會(huì)簽訂的與北京2022年冬奧會(huì)有關(guān)的各類合同，免征國際奧委會(huì)和中國奧委會(huì)應(yīng)繳納的印花稅。
（五）對(duì)國際殘奧委會(huì)取得的與北京2022年冬殘奧會(huì)有關(guān)的收入免征增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅和印花稅。
（六）對(duì)中國殘奧委會(huì)根據(jù)《聯(lián)合市場(chǎng)開發(fā)計(jì)劃協(xié)議》取得的由北京冬奧組委分期支付的收入免征增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅和印花稅。
《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)執(zhí)行部分國家商品儲(chǔ)備稅收優(yōu)惠政策的公告 財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第8號(hào)》規(guī)定：對(duì)商品儲(chǔ)備管理公司及其直屬庫資金賬簿免征印花稅；對(duì)其承擔(dān)商品儲(chǔ)備業(yè)務(wù)過程中書立的購銷合同免征印花稅，對(duì)合同其他各方當(dāng)事人應(yīng)繳納的印花稅照章征收。（讓人疑慮和產(chǎn)生相反看法的規(guī)定）
《財(cái)稅[2008]137號(hào) 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)稅收政策的通知》規(guī)定：對(duì)個(gè)人銷售或購買住房暫免征收印花稅。
《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于中國信達(dá)等4家金融資產(chǎn)管理公司稅收政策問題的通知 財(cái)稅〔2001〕10號(hào)》規(guī)定：4、對(duì)資產(chǎn)公司收購、承接和處置不良資產(chǎn)，免征購銷合同和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)應(yīng)繳納的印花稅。
《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于中國東方資產(chǎn)管理公司處置港澳國際(集團(tuán))有限公司有關(guān)資產(chǎn)稅收政策問題的通知 財(cái)稅〔2003〕212號(hào)》規(guī)定：
對(duì)東方資產(chǎn)管理公司在接收和處置港澳國際（集團(tuán)）有限公司資產(chǎn)過程中簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，免征東方資產(chǎn)管理公司應(yīng)繳納的印花稅。
對(duì)港澳國際（集團(tuán)）內(nèi)地公司在催收債權(quán)、清償債務(wù)過程中簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，免征港澳國際（集團(tuán)）內(nèi)地公司應(yīng)繳納的印花稅。
對(duì)港澳國際（集團(tuán)）香港公司在中國境內(nèi)催收債權(quán)、清償債務(wù)過程中簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，免征港澳國際（集團(tuán)）香港公司應(yīng)承擔(dān)的印花稅。
《財(cái)政部 稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于北京2022年冬奧會(huì)和冬殘奧會(huì)稅收優(yōu)惠政策的公告 財(cái)政部 稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第92號(hào)》規(guī)定：六、對(duì)國際奧委會(huì)相關(guān)實(shí)體與北京冬奧組委簽訂的各類合同，免征國際奧委會(huì)相關(guān)實(shí)體應(yīng)繳納的印花稅。
《財(cái)政部 稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于杭州2022年亞運(yùn)會(huì)和亞殘運(yùn)會(huì)稅收政策的公告 財(cái)政部 稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2020年第18號(hào)》規(guī)定：七、對(duì)組委會(huì)使用的營(yíng)業(yè)賬簿和簽訂的各類合同等應(yīng)稅憑證，免征組委會(huì)應(yīng)繳納的印花稅。
《財(cái)政部 稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于第18屆世界中學(xué)生運(yùn)動(dòng)會(huì)等三項(xiàng)國際綜合運(yùn)動(dòng)會(huì)稅收政策的公告 財(cái)政部 稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2020年第19號(hào)》規(guī)定：七、對(duì)組委會(huì)使用的營(yíng)業(yè)賬簿和簽訂的各類合同等應(yīng)稅憑證，免征組委會(huì)應(yīng)繳納的印花稅。
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