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| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬偉華◎編著 170萬字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |

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整理編輯：云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 萬偉華

1、<2022.06.22淮河能源（集團(tuán)）股份有限公司吸收合并淮南礦業(yè)（集團(tuán)）有限責(zé)任公司暨關(guān)聯(lián)交易報(bào)告書（草案）>，被吸收合并方淮南礦業(yè)（集團(tuán)）有限責(zé)任公司持有吸收合并方淮河能源（集團(tuán)）股份有限公司56.61%的股份（截至2022年5月31日），淮河能源擬吸收合并淮南礦業(yè)，支付對(duì)價(jià)為淮河能源向淮南礦業(yè)現(xiàn)有股東發(fā)行股份、可轉(zhuǎn)換公司債券及支付現(xiàn)金的方式。吸收合并交易完成后，淮河能源作為存續(xù)公司承繼及承接淮南礦業(yè)的全部資產(chǎn)、負(fù)債、業(yè)務(wù)、人員及其他一切權(quán)利與義務(wù)，淮南礦業(yè)的法人資格將被注銷。

本次交易中淮南礦業(yè)作價(jià)4,093,442.17萬元，其中以發(fā)行股份方式支付的對(duì)價(jià)金額為3,885,911.48萬元，以發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券方式支付的對(duì)價(jià)金額為157,530.69萬元，以現(xiàn)金方式支付的對(duì)價(jià)金額為50,000.00萬元?；春幽茉聪蚧茨系V業(yè)現(xiàn)有股東支付對(duì)價(jià)的金額及具體方式如下表所示：

2、<2022.06.20深圳市匯創(chuàng)達(dá)科技股份有限公司發(fā)行股份及支付現(xiàn)金購(gòu)買資產(chǎn)并募集配套資金暨關(guān)聯(lián)交易報(bào)告書（草案）（修訂稿）>，深圳市匯創(chuàng)達(dá)科技股份有限公司擬通過發(fā)行股份及支付現(xiàn)金的方式向段志剛、段志軍、深圳市飛榮達(dá)科技股份有限公司、東莞市信為通達(dá)創(chuàng)業(yè)投資合伙企業(yè)（有限合伙）、蘇州華業(yè)致遠(yuǎn)一號(hào)創(chuàng)業(yè)投資合伙企業(yè)（有限合伙）購(gòu)買其合計(jì)持有的東莞市信為興電子有限公司100%股權(quán)及與之相關(guān)的全部權(quán)益，擬購(gòu)買資產(chǎn)的交易價(jià)格為40,000.00萬元，其中，股份對(duì)價(jià)占本次交易對(duì)價(jià)的85.64%，現(xiàn)金對(duì)價(jià)占本次交易對(duì)價(jià)的14.36%。

匯創(chuàng)達(dá)科技向交易對(duì)方分別支付對(duì)價(jià)的金額及具體方式如下表所示：

注：下文的論述并不以上述案例中整個(gè)交易或當(dāng)事各方是否實(shí)際適用特殊性稅務(wù)處理為前提。

財(cái)稅[2009]59號(hào)規(guī)定，特殊性稅務(wù)處理的股權(quán)收購(gòu)，收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的75%，且收購(gòu)企業(yè)在該股權(quán)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%。

財(cái)稅[2009]59號(hào)規(guī)定，特殊性稅務(wù)處理的企業(yè)合并，企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%。

股權(quán)支付比例應(yīng)按交易中全部的股權(quán)支付金額與交易支付總額的比例計(jì)算，滿足不低于85%，整個(gè)交易可以按特殊性稅務(wù)處理，不需要逐個(gè)按交易對(duì)象考慮，上述案例1股權(quán)支付比例為94.93%，案例2的股權(quán)支付比例為85.64%。

在計(jì)算非股權(quán)支付相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失時(shí)，則需要逐個(gè)考慮交易對(duì)象獲得的非股權(quán)支付，不能用整個(gè)交易總的股權(quán)支付比例：

非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失=(被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值-被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ))×(非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值)

如案例1中，在計(jì)算中國(guó)信達(dá)的(非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值)時(shí)，不能直接套用總的交易的非股權(quán)支付比例（1-94.93%），應(yīng)按中國(guó)信達(dá)取得非股權(quán)支付和轉(zhuǎn)讓股權(quán)的公允價(jià)值考慮，即30%的非股權(quán)支付比例。

另，國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第48號(hào)規(guī)定，上述重組交易中自然人應(yīng)按個(gè)人所得稅的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。