| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬(wàn)偉華◎編著 170萬(wàn)字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
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整理編輯：云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 萬(wàn)偉華
2016年，上市公司綿陽(yáng)富臨精工股份有限公司收購(gòu)標(biāo)的升華科技100%股權(quán)的交易價(jià)格為210,000萬(wàn)元，其中26.31%以現(xiàn)金支付，共計(jì)55,241.18萬(wàn)元；剩余73.69%以發(fā)行股份方式支付，共計(jì)154,758.82萬(wàn)元，共計(jì)發(fā)行94,021,155股，發(fā)行價(jià)格為16.46元/股。
交易對(duì)價(jià)支付的具體情況如下：
2016年12月1日，本次重大資產(chǎn)重組的標(biāo)的資產(chǎn)升華科技100%股權(quán)過(guò)戶(hù)至公司名下，相關(guān)工商變更登記手續(xù)辦理完成。2016年12月16日，公司完成新增股份登記工作；2016年12月29日，新增股份在深圳證券交易所上市。
（一）業(yè)績(jī)承諾
根據(jù)公司與彭澎、彭澍、劉智敏、升華投資等4名交易方2016年5月17日簽署的《業(yè)績(jī)承諾及補(bǔ)償協(xié)議》，該等4名交易方承諾標(biāo)的資產(chǎn)2016年、2017年和2018年實(shí)現(xiàn)的經(jīng)審計(jì)并扣除非經(jīng)常損益后歸屬于母公司的凈利潤(rùn)分別不低于1.52億元、2億元和2.61億元，三年承諾期累計(jì)實(shí)現(xiàn)的扣非凈利潤(rùn)不低于6.13億元；否則該等4名交易方將按照《業(yè)績(jī)承諾及補(bǔ)償協(xié)議》的約定對(duì)公司予以補(bǔ)償。
如果升華科技在業(yè)績(jī)承諾期內(nèi)累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)超過(guò)6.13億元的，超出部分按一定比例（超出小于8,000萬(wàn)的部分獎(jiǎng)勵(lì)30%，超出大于或等于8,000萬(wàn)的部分獎(jiǎng)勵(lì)45%）由富臨精工作為獎(jiǎng)勵(lì)支付給業(yè)績(jī)承諾主體指定的管理團(tuán)隊(duì)，但獎(jiǎng)勵(lì)總額不應(yīng)超過(guò)本次交易作價(jià)的20%。前述獎(jiǎng)勵(lì)金額為稅前金額，接受獎(jiǎng)勵(lì)的人員應(yīng)自行按照相關(guān)稅收法律、法規(guī)的規(guī)定繳納稅款或者由支付人依法代扣代繳。
上述超額業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)本質(zhì)上是薪酬激勵(lì)措施，且獎(jiǎng)勵(lì)對(duì)象是“業(yè)績(jī)承諾主體指定的管理團(tuán)隊(duì)”，本次交易對(duì)象中的不參與公司經(jīng)營(yíng)管理的小股東并不在列，因此并不構(gòu)成對(duì)本次交易估值和對(duì)價(jià)的調(diào)整。
會(huì)計(jì)處理原則和方法如下：
①作為標(biāo)的公司的職工薪酬，計(jì)入管理費(fèi)用；②鑒于約定的是三年累計(jì)超額業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)，即在第三年（2018年）的年度財(cái)務(wù)報(bào)表中，根據(jù)2016-2017年實(shí)際業(yè)績(jī)情況和2018年的預(yù)計(jì)情況（考慮超額業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)）、按協(xié)議約定的計(jì)算方法和比例進(jìn)行估計(jì)，經(jīng)上市公司薪酬與考核委員會(huì)批準(zhǔn)后計(jì)提；③最終實(shí)際業(yè)績(jī)情況與估計(jì)數(shù)存在差異的，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》關(guān)于會(huì)計(jì)估計(jì)變更或前期差錯(cuò)的相關(guān)條款。
（二）低于承諾業(yè)績(jī)的補(bǔ)償安排
升華科技在利潤(rùn)承諾期限內(nèi)實(shí)際實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)未能達(dá)到當(dāng)年承諾凈利潤(rùn)，乙方應(yīng)以下述方式補(bǔ)足上述承諾凈利潤(rùn)與實(shí)際凈利潤(rùn)的差額：
甲方將以總價(jià)人民幣1元的價(jià)格按照乙方各自的補(bǔ)償責(zé)任承擔(dān)比例定向回購(gòu)乙方持有的一定數(shù)量甲方股份并予以注銷(xiāo)，乙方當(dāng)年應(yīng)當(dāng)補(bǔ)償股份數(shù)量按照以下公式進(jìn)行計(jì)算：
當(dāng)期應(yīng)當(dāng)補(bǔ)償股份數(shù)量=當(dāng)期應(yīng)當(dāng)補(bǔ)償金額/本次交易中的股份發(fā)行價(jià)格
當(dāng)期應(yīng)當(dāng)補(bǔ)償金額=（截至當(dāng)期期末累積承諾凈利潤(rùn)數(shù)－截至當(dāng)期期末累積實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)數(shù)）÷承諾期限內(nèi)各年的承諾凈利潤(rùn)數(shù)總和×標(biāo)的資產(chǎn)交易作價(jià)－累積已補(bǔ)償金額
乙方的補(bǔ)償責(zé)任承擔(dān)比例為：
如乙方應(yīng)補(bǔ)償股份時(shí)實(shí)際持有的甲方股份數(shù)量不足應(yīng)當(dāng)補(bǔ)償?shù)墓煞輸?shù)量的，乙方應(yīng)按照各自的補(bǔ)償責(zé)任承擔(dān)比例以現(xiàn)金方式向甲方補(bǔ)償，乙方應(yīng)當(dāng)支付的現(xiàn)金補(bǔ)償按照以下公式進(jìn)行計(jì)算：
當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)償?shù)默F(xiàn)金金額=（當(dāng)期應(yīng)當(dāng)補(bǔ)償股份數(shù)－實(shí)際補(bǔ)償股份數(shù)）×本次交易中的股份發(fā)行價(jià)格
（三）減值測(cè)試和補(bǔ)償
若經(jīng)審計(jì)，本協(xié)議約定的利潤(rùn)承諾期限屆滿(mǎn)后標(biāo)的資產(chǎn)期末減值額＞補(bǔ)償期限內(nèi)已補(bǔ)償股份總數(shù)×本次交易中認(rèn)購(gòu)股份的發(fā)行價(jià)格+補(bǔ)償期內(nèi)已經(jīng)補(bǔ)償?shù)默F(xiàn)金總額，則乙方應(yīng)就前述差額部分按照本協(xié)議約定對(duì)甲方進(jìn)行補(bǔ)償。
乙方應(yīng)按照本款約定的方式對(duì)甲方進(jìn)補(bǔ)償：
甲方將以總價(jià)人民幣1元的價(jià)格按照本協(xié)議約定的乙方補(bǔ)償責(zé)任承擔(dān)比例定向回購(gòu)乙方持有的一定數(shù)量甲方股份并予以注銷(xiāo)，乙方應(yīng)當(dāng)補(bǔ)償股份數(shù)量按照以下公式進(jìn)行計(jì)算：
應(yīng)當(dāng)補(bǔ)償股份數(shù)量=應(yīng)補(bǔ)償金額/本次交易中的股份發(fā)行價(jià)格
如乙方應(yīng)補(bǔ)償股份時(shí)實(shí)際持有的甲方股份數(shù)量不足應(yīng)當(dāng)補(bǔ)償?shù)墓煞輸?shù)量的，乙方應(yīng)按照本協(xié)議約定的乙方補(bǔ)償責(zé)任承擔(dān)比例以現(xiàn)金方式向甲方補(bǔ)償，乙方應(yīng)當(dāng)支付的現(xiàn)金補(bǔ)償按照以下公式進(jìn)行計(jì)算：
當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)償?shù)默F(xiàn)金金額=（應(yīng)當(dāng)補(bǔ)償股份數(shù)－實(shí)際補(bǔ)償股份數(shù)）×本次交易中的股份發(fā)行價(jià)格
（四）業(yè)績(jī)承諾完成情況
（五）減值測(cè)試情況
截至2018年12月31日，重大資產(chǎn)重組注入標(biāo)的資產(chǎn)的估值扣除補(bǔ)償期限內(nèi)的股東增資、資產(chǎn)捐贈(zèng)以及利潤(rùn)分配等影響后，標(biāo)的資產(chǎn)發(fā)生減值251,600.00萬(wàn)元。
（六）業(yè)績(jī)承諾具體補(bǔ)償方案
根據(jù)中國(guó)國(guó)際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易仲裁委員會(huì)于2019年7月30日出具的（2019）中國(guó)貿(mào)仲京裁字第1129號(hào)《裁決書(shū)》，補(bǔ)償義務(wù)人對(duì)公司的累計(jì)補(bǔ)償金額為其轉(zhuǎn)讓升華科技所獲得股份及現(xiàn)金對(duì)價(jià)總額合計(jì)人民幣1,651,822,956元（即彭澎、彭澍、劉智敏、升華投資等4名交易方獲得股份、獲得現(xiàn)金的總額），其中，被申請(qǐng)人轉(zhuǎn)讓升華科技股權(quán)所獲得的申請(qǐng)人增發(fā)的75,265,323股股票，由申請(qǐng)人以總價(jià)人民幣1元的價(jià)格回購(gòu)并予以注銷(xiāo)，注銷(xiāo)股票按照發(fā)行價(jià)每股16.46元的價(jià)格計(jì)算，等額沖抵被申請(qǐng)人對(duì)申請(qǐng)人的補(bǔ)償債務(wù)。股份對(duì)價(jià)為1,238,867,217元（75,265,323股×16.46元/股）；現(xiàn)金對(duì)價(jià)（應(yīng)償還本金）為412,955,739元。
根據(jù)《裁決書(shū)》，被申請(qǐng)人如未能按照約定按時(shí)、足額支付現(xiàn)金補(bǔ)償款，則應(yīng)以應(yīng)付未付款項(xiàng)為基數(shù)，按每日萬(wàn)分之三的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算向申請(qǐng)人支付逾期利息。
（七）正在申請(qǐng)辦理已繳個(gè)稅退稅
補(bǔ)償義務(wù)人到期尚未完成現(xiàn)金補(bǔ)償?shù)闹饕蚴?，補(bǔ)償義務(wù)人取得現(xiàn)金對(duì)價(jià)后按照稅法相關(guān)規(guī)定繳納了個(gè)人所得稅，從而導(dǎo)致個(gè)人資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)一定困難，疫情影響也使得補(bǔ)償義務(wù)人籌資存在一定困難，無(wú)法按期支付現(xiàn)金補(bǔ)償。
公司近期也積極與補(bǔ)償義務(wù)人代表彭澎進(jìn)行溝通，彭澎正在申請(qǐng)辦理已繳個(gè)稅退稅，并通過(guò)變賣(mài)資產(chǎn)、自主創(chuàng)業(yè)等多種方式，持續(xù)履行補(bǔ)償承諾和償還義務(wù)，其表示將在近期爭(zhēng)取努力提出還款計(jì)劃安排。
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