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整理編輯：云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 萬偉華
一、說明華榮化工2004年、2010年增資時未直接代扣代繳個人所得稅的金額，結(jié)合案例說明因增資事宜距今已超過5年華榮化工不會因未代扣代繳個人所得稅而受到稅務(wù)部門的行政處罰的論述依據(jù)是否充分。
（一）華榮化工2004年、2010年增資時未直接代扣代繳個人所得稅的金額
根據(jù)華榮化工的工商檔案文件，華榮化工于2004年增資，注冊資本由1,000萬元增加至3,390萬元，其中，由未分配利潤轉(zhuǎn)增1,728.73萬元，資本公積轉(zhuǎn)增509.04萬元，以現(xiàn)金增資152.23萬元。涉及自然人股東以資本公積及未分配利潤轉(zhuǎn)增的金額為1,658.34萬元，華榮化工未就此代扣代繳個人所得稅，所涉稅款金額為331.67萬元。
根據(jù)華榮化工的工商檔案文件，華榮化工于2010年增資，注冊資本由6,200萬元增加至9,294.91萬元，其中，按照每元注冊資本轉(zhuǎn)增0.335元的比例由資本公積轉(zhuǎn)增股本2,077萬元，涉及自然人股東以資本公積轉(zhuǎn)增的金額為245.29萬元，華榮化工未就此代扣代繳個人所得稅，所涉稅款金額為49.06萬元。
（二）結(jié)合案例說明因增資事宜距今已超過5年華榮化工不會因未代扣代繳個人所得稅而受到稅務(wù)部門的行政處罰的論述依據(jù)是否充分
1、國家稅務(wù)總局的相關(guān)批復(fù)
《國家稅務(wù)總局關(guān)于未申報稅款追繳期限問題的批復(fù)》（國稅函〔2009〕326號）規(guī)定：“稅收征管法第五十二條規(guī)定：對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機關(guān)可以無限期追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款。稅收征管法第六十四條第二款規(guī)定的納稅人不進行納稅申報造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的情形不屬于偷稅、抗稅、騙稅，其追征期按照稅收征管法第五十二條規(guī)定的精神，一般為三年，特殊情況可以延長至五年”。
2、法院判決案例
根據(jù)江蘇省無錫市中級人民法院于2019年4月做出的《行政判決書》（[2019]蘇02行終18號），該案原告為周誠超，被告為宜興稅務(wù)局，相關(guān)情況具體如下：
2008年4月，宜興市青龍水泥有限責(zé)任公司原股東盧某某將公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給李某某、周某、盧某等，但未申報個人所得稅。
2018年3月，周誠超向宜興稅務(wù)局就上述事宜進行舉報。
2018年4月，宜興稅務(wù)局向周誠超出具《告知書》，根據(jù)《稅收征收管理法》第五十二條以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于未申報稅款追繳期限問題的批復(fù)》（國稅函[2009]326號）規(guī)定，因盧某某股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及的個人所得稅已超過法定稅款追征期而不予追征。
周誠超就上述《告知書》提起訴訟，宜興市人民法院以及江蘇省無錫市中級人民法院均支持了宜興稅務(wù)局的觀點，法院認為：
《稅收征收管理法》未對“不進行納稅申報，不繳或少繳應(yīng)納稅款”行為的稅款追征期進行規(guī)定，屬于法律規(guī)定的空白，而《國家稅務(wù)總局關(guān)于未申報稅款追繳期限問題的批復(fù)》對“不進行納稅申報造成不繳或少繳應(yīng)納稅款”行為的追征期作出了規(guī)定。該批復(fù)內(nèi)容屬于行政機關(guān)如何理解和應(yīng)用法律的行政解釋，具有普遍約束力、可以在一定期限內(nèi)反復(fù)適用?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于未申報稅款追繳期限問題的批復(fù)》（國稅函[2009]326號）合法。
3、上市申請項目案例
根據(jù)相關(guān)企業(yè)在上市申請文件中的披露，具體情況如下：
（1）北京世紀瑞爾技術(shù)股份有限公司（股票代碼：300150）
“股份公司應(yīng)履行代扣代繳義務(wù)的時間為2002年和2003年，距今已超過五年。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第八十六條規(guī)定：‘違反稅收法律、行政法規(guī)應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的行為，在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。’因此，股份公司不存在因未履行代扣代繳義務(wù)而被稅務(wù)部門處罰的風(fēng)險?！?/span>
（2）北京指南針科技發(fā)展股份有限公司（股票代碼：300803）
“發(fā)行人控股股東、實際控制人、持股5%以上股東，以及發(fā)行人董事、監(jiān)事、高級管理人員和核心技術(shù)人員中，因發(fā)生股份轉(zhuǎn)讓涉及未繳納個人所得稅的人員包括孫鳴、張春林、陳崗、鐘漫求和林茂升。上述人員承諾：‘如有關(guān)稅務(wù)征管機關(guān)就北京指南針科技發(fā)展股份有限公司股份轉(zhuǎn)讓依據(jù)有關(guān)稅法、規(guī)范性文件規(guī)定要求轉(zhuǎn)讓方補繳個人所得稅的，則由本人全額補繳。如果需要繳納滯納金或罰款的，均由本人承擔(dān)和繳納?！瑫r，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第八十六條的規(guī)定，違反稅收法律、行政法規(guī)應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的行為，在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。上述人員發(fā)生納稅申報義務(wù)至今已超過五年，且已就涉及個人所得稅補繳問題出具了承諾，不構(gòu)成重大違法行為，不成為影響本次發(fā)行的法律障礙?！?/span>
根據(jù)發(fā)行人的說明，截至本補充法律意見書出具之日，稅務(wù)部門未就前述事宜向華榮化工追繳稅款，已超過《國家稅務(wù)總局關(guān)于未申報稅款追繳期限問題的批復(fù)》（國稅函〔2009〕326號）所規(guī)定的稅款追征期限。據(jù)此，因華榮化工增資事宜距今已超過5年，已超過前述相關(guān)規(guī)定的追繳期限，華榮化工不會因未代扣代繳個人所得稅而受到稅務(wù)部門的行政處罰。
資料來源：
2022.05.30 瑞泰新材 北京君合律師事務(wù)所關(guān)于公司首次公開發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市之法律意見書及補充法律意見書
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