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原創(chuàng) 萬偉華 云南百滇稅務師事務所有限公司
例1：A公司持有C公司30%股份，B公司持有C公司70%股份，A公司決定吸收合并C公司，對價為A公司向B公司增發(fā)股份，A公司該項吸收合并是否符合特殊性稅務處理條件？
例2：A公司持有C公司99%股份，B公司持有C公司1%股份，A公司決定吸收合并C公司，對價為A公司向B公司全額支付現金，A公司該項吸收合并是否符合特殊性稅務處理條件？
我們的看法如下：
其一、《財稅[2009]59號》規(guī)定：企業(yè)合并，企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時取得的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對價的企業(yè)合并，可以選擇按以下規(guī)定處理。
股權支付不低于85%和同一控制是兩種并列的方式，分別按特殊性稅務處理方式辦理，不可以構成組合，即一個合并事項的特殊性稅務處理中，不可能既存在股權支付方式，又存在同一控制方式。
其二、《國家稅務總局公告2010年第4號》對同一控制的定義比較明確：第二十一條 《通知》(財稅[2009]59號)第六條第(四)項規(guī)定的同一控制，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時性的。能夠對參與合并的企業(yè)在合并前后均實施最終控制權的相同多方，是指根據合同或協議的約定，對參與合并企業(yè)的財務和經營政策擁有決定控制權的投資者群體。在企業(yè)合并前，參與合并各方受最終控制方的控制在12個月以上，企業(yè)合并后所形成的主體在最終控制方的控制時間也應達到連續(xù)12個月。
僅考慮C公司股東AB公司這一個層面，不考慮AB再向上是否最終構成同一控制，顯然例1、例2中合并企業(yè)A公司和被合并企業(yè)C公司是不符合《國家稅務總局公告2010年第4號》的同一控制條件的。
例1、例2中的合并均為非同一控制下的企業(yè)合并。
其三、《財稅[2009]59號》中對股權收購、資產收購、企業(yè)合并的85%的規(guī)定是不一樣的。
股權收購，收購企業(yè)在該股權收購發(fā)生時的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%；
資產收購，受讓企業(yè)在該資產收購發(fā)生時的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%；
企業(yè)合并，企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時取得的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%。
顯然股權收購、資產收購的85%是對收購企業(yè)發(fā)生的股權支付，相對被收購股權或資產的整個價值而言，企業(yè)合并是對被合并企業(yè)股東取得的股權支付，暗含的意思不是被合并企業(yè)整個的價值，從《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》的規(guī)定會更好理解。
《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》非同一控制下的企業(yè)合并中，一次交換交易實現的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權而付出的資產、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權益性證券的公允價值。
例1中，交易支付總額為A公司為取得C公司的控制權（即A公司持有30%股權之外剩余的股權）而付出的合并成本，即全部為增發(fā)股份給B公司，即股份支付為100%。
例1滿足特殊性稅務處理的條件。我們認為不需要考慮C公司凈資產公允價值總額的問題。
例2中，交易支付總額為A公司為取得C公司的控制權（即A公司持有99%股權之外剩余的股權）而付出的合并成本，即全部為向B公司支付的現金，即股份支付為0%。
根據《財稅[2009]59號》的規(guī)定，例2將不滿足特殊性稅務處理的條件?？此撇缓侠恚覀兝斫狻敦敹怺2009]59號》的規(guī)定就是如此。
滇公網安備 53010202000370號