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原創(chuàng)：萬偉華 云南百滇稅務師事務所有限公司 （敬請關注我們的微信公眾號）
《財稅[2014]109號》按賬面凈值劃轉股權或資產的特殊性稅務處理中，“帶負債的劃轉”能否適用特殊性稅務處理，我們分析如下：
按《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，《財稅[2014]109號》中的股權、資產劃轉，對于劃出方來說，都是轉讓財產收入，按《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第十二條規(guī)定： 企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應收賬款、應收票據、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等。企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產、生物資產、無形資產、股權投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務以及有關權益等?！敦敹怺2014]109號》的特殊性稅務處理雙方按賬面凈值劃轉股權或資產，在會計上不確認損益（此規(guī)定也是用心良苦）。
例、A公司將持有的賬面凈值為2000萬的設備和負債500萬，劃轉給全資子公司B，獲得B股權支付。
A公司作為劃出方
收入 | 收入的形式 |
轉讓財產收入（2000萬） | 非貨幣形式（股權投資）（1500萬） 非貨幣形式（應收賬款B公司）（500萬） |
A公司的負債500萬，AB和債權人三方協(xié)商由B承擔，同時抵掉A公司對B公司應收賬款500萬。
《財稅[2009]59號》規(guī)定承擔債務為非股權支付，對于劃入方B公司來說，案例中非貨幣形式（應收賬款B公司）（500萬）構成了非股權支付。
《國家稅務總局公告2015年第40號》規(guī)定的劃轉特殊性稅務處理的四種情形中，第一種情形要求母公司獲得子公司100%的股權支付，其他三種情形要求劃出方沒有獲得任何股權或非股權支付。
“帶負債的股權、資產劃轉”將不能適用特殊性稅務處理。
滇公網安備 53010202000370號