| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬偉華◎編著 170萬字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
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原創(chuàng)：萬偉華 云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司
在之前的文章中，我們說在特殊性稅務(wù)處理情況下重復(fù)納稅的原因是，在特殊性稅務(wù)處理下，增發(fā)股份被切割成了兩段，一段是按原有計稅基礎(chǔ)增發(fā)股份不視為轉(zhuǎn)讓股份，無需繳納企業(yè)所得稅，原有計稅基礎(chǔ)作為增發(fā)股份的計稅基礎(chǔ)，一段則成了按重組時的公允價值轉(zhuǎn)讓股份，需就公允價值與原有計稅基礎(chǔ)的差額繳納企業(yè)所得稅。
在股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、劃轉(zhuǎn)等等重組業(yè)務(wù)中，特殊性稅務(wù)處理都會存在所謂的重復(fù)納稅的問題。
假設(shè)A100%持有B，B100%持有C，C100%持有D，D100%持有E，E100%持有........Y100%持有Z，每個公司沒有其他資產(chǎn)，只持有100%子公司股權(quán)資產(chǎn)（計稅基礎(chǔ)為300萬，即子公司實(shí)收資本300萬），Z持有一項(xiàng)資產(chǎn)，計稅基礎(chǔ)300萬，公允價值500萬。
顯然每個公司層面評估價值都應(yīng)有500萬，按500萬出售持有的長投（Z出售持有的資產(chǎn)），都需要繳納資產(chǎn)溢價的企業(yè)所得稅。
顯然不能說這是重復(fù)納稅，因?yàn)槊繉映鍪鄣馁Y產(chǎn)和計稅基礎(chǔ)是獨(dú)立的（從稅收的角度來說，從資產(chǎn)價值的角度是完全相關(guān)）。同時這個所謂的重復(fù)納稅不是特殊性稅務(wù)處理本身帶來的，而是交易層級結(jié)構(gòu)或股權(quán)資產(chǎn)層級結(jié)構(gòu)本身的問題。
依舊用原來的案例：B公司增發(fā)10%股份，公允價值500萬，收購A公司持有的C公司60%股權(quán)，公允價值500萬，A持有C公司60%股權(quán)的計稅基礎(chǔ)及賬面價值均為300萬。
案例中，按500萬作為交易價格，適用一般性特殊性稅務(wù)處理，后期資產(chǎn)公允價值為700萬時出售股權(quán)或資產(chǎn)，同樣存在所謂的重復(fù)納稅問題。
特殊性稅務(wù)處理實(shí)質(zhì)是以原有計稅基礎(chǔ)為交易價格，而不是公允價值。
綜上，所謂的重復(fù)納稅不是特殊性稅務(wù)處理稅收政策的問題。
同時因?yàn)槠髽I(yè)間利潤分配免稅，而用來解釋特殊性稅務(wù)處理不存在重復(fù)納稅，并沒有解釋到根本，或許只能算是個稅務(wù)籌劃。
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