| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬(wàn)偉華◎編著 170萬(wàn)字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
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原創(chuàng)：萬(wàn)偉華 云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司
3月22日，《關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度的公告 財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號(hào)》發(fā)布，將先進(jìn)制造業(yè)按月全額退還增值稅增量留抵稅額政策范圍擴(kuò)大，符合條件的納稅人可以在每月申報(bào)期對(duì)增值稅期末留抵進(jìn)行退稅操作，不需要受連續(xù)6個(gè)月增量的限制，退稅比例沒(méi)有60%限制（為100%），需要納稅人自行掌握政策要點(diǎn)，在申報(bào)期主動(dòng)申請(qǐng)。
退稅并非強(qiáng)制，納稅人可以選擇向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)留抵退稅，也可以選擇結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
1、可以享受《財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號(hào)》增值稅期末留抵退稅政策退稅的企業(yè)包括：
（1）符合條件的小微企業(yè)（小型企業(yè)、微型企業(yè)）（含個(gè)體工商戶）
（2）制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)，是指從事《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》中“制造業(yè)”、“科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”、“電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)”、“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”、“生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)”和“交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)和郵政業(yè)”業(yè)務(wù)相應(yīng)發(fā)生的增值稅銷售額占全部增值稅銷售額的比重超過(guò)50%的納稅人。（含個(gè)體工商戶）。
2、近期多個(gè)與小微企業(yè)有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策接連發(fā)布，每個(gè)政策的小微企業(yè)的范圍并不相同，不要想當(dāng)然的把《財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號(hào)》增值稅期末留抵退稅政策的小微企業(yè)與其他政策的小微企業(yè)劃等號(hào)。
《財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號(hào)》中的小微企業(yè)劃型與2020年時(shí)的階段性減免社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的企業(yè)劃型類似，既不是指小型微利企業(yè)（企業(yè)所得稅、六稅兩費(fèi)）、也不是指增值稅季度45萬(wàn)免征增值稅的小微企業(yè)。
享受《財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號(hào)》增值稅期末留抵退稅政策的中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè)，是按《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào)）和《金融業(yè)企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（銀發(fā)〔2015〕309號(hào)）標(biāo)準(zhǔn)劃型的企業(yè)。
文件規(guī)定大型企業(yè)，是指除上述中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè)外的其他企業(yè)。
3、文件很刻意的強(qiáng)調(diào)包括個(gè)體工商戶，是因?yàn)橹暗脑鲋刀惲舻滞硕愓哌m用于符合條件的全部增值稅一般納稅人，不分是否屬于企業(yè)還是民辦非企業(yè)，《財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號(hào)》增值稅期末留抵退稅政策不適用于全部的一般納稅人。
《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào)）適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的各類所有制和各種組織形式的企業(yè)。個(gè)體工商戶和本規(guī)定以外的行業(yè)，參照本規(guī)定進(jìn)行劃型。
個(gè)人獨(dú)資和或合伙企業(yè)（包括律師事務(wù)所）屬于企業(yè)，可以適用政策退稅。
社會(huì)組織、民辦非企業(yè)單位包括社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)以及機(jī)關(guān)事業(yè)單位等一般納稅人的，不可以享受《財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號(hào)》增值稅期末留抵退稅政策。
4、不符合《財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號(hào)》增值稅期末留抵退稅政策的，但符合《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）規(guī)定的可以按39號(hào)退稅，包括上述社會(huì)組織、民辦非企業(yè)單位、機(jī)關(guān)事業(yè)單位的納稅人。
5、與之前相比，增值稅期末留抵退稅包括了增值稅增量留抵退稅（原有的規(guī)定）和存量留抵退稅（新的規(guī)定），同時(shí)增值稅增量留抵稅額不再僅指2019年3月31日相比新增加的留抵稅額，發(fā)生了變化。
納稅人可以在規(guī)定期限內(nèi)同時(shí)申請(qǐng)?jiān)隽苛舻滞硕惡痛媪苛舻滞硕悺?/span>
（1）納稅人獲得一次性存量留抵退稅前（即納稅人沒(méi)有辦理過(guò)存量留抵退稅）：
存量留抵稅額：當(dāng)期期末留抵稅額大于或等于2019年3月31日期末留抵稅額的，存量留抵稅額為2019年3月31日期末留抵稅額；當(dāng)期期末留抵稅額小于2019年3月31日期末留抵稅額的，存量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額。
增量留抵稅額：為當(dāng)期期末留抵稅額與2019年3月31日相比新增加的留抵稅額。
案例（1）：2022年4月納稅申報(bào)期，納稅人未辦理過(guò)存量留抵退稅，3月期末留抵稅額100萬(wàn)，2019年3月31日期末留抵稅額30萬(wàn)，存量留抵稅額為30萬(wàn)，增量留抵稅額為70萬(wàn)元。
案例（2）：2022年4月納稅申報(bào)期，納稅人未辦理過(guò)存量留抵退稅，3月期末留抵稅額30萬(wàn)，2019年3月31日期末留抵稅額100萬(wàn)，存量留抵稅額為30萬(wàn)，增量留抵稅額為0萬(wàn)元。
（2）納稅人獲得一次性存量留抵退稅后，存量留抵稅額為零，增量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額。
接案例（1）：4月申報(bào)期納稅人可以對(duì)30萬(wàn)存量留抵稅額辦理存量留抵退稅，同時(shí)可以對(duì)70萬(wàn)增量留抵稅額辦理增量留抵稅額退稅。
4月辦理完兩項(xiàng)期末留抵退稅后，5月納稅申報(bào)期，4月期末留抵稅額20萬(wàn)。納稅人存量留抵稅額為零，增量留抵稅額為20萬(wàn)。
6、允許退還的留抵稅額的計(jì)算：
允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×100%
允許退還的存量留抵稅額=存量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×100%
進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例，為2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。
在計(jì)算允許退還的增量留抵稅額的進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例時(shí)，納稅人在2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期內(nèi)按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額，無(wú)需從已抵扣的增值稅專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額中扣減。
7、應(yīng)該說(shuō)之前的增值稅留抵退稅不會(huì)與轉(zhuǎn)登納稅人扯上關(guān)系，因?yàn)橹暗耐硕愓咧慌c一般納稅人有關(guān)，《財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號(hào)》增值稅期末留抵退稅政策可以對(duì)存量留抵稅額進(jìn)行退稅，原一般納稅人轉(zhuǎn)登為小規(guī)模納稅人尚未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”，是否可以退稅，需要關(guān)注后續(xù)政策。從《財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號(hào)》行文上看，仍是只與一般納稅人有關(guān)。
8、符合條件的微型企業(yè)、小型企業(yè)（含個(gè)體工商戶）增值稅期末留抵退稅政策
（1）符合條件的微型企業(yè)（含個(gè)體工商戶）增值稅期末留抵退稅政策
符合條件的微型企業(yè)，可以自2022年4月納稅申報(bào)期起的每個(gè)申報(bào)期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一次性退還存量留抵稅額；
符合條件的微型企業(yè)，可以自2022年4月納稅申報(bào)期起的每個(gè)申報(bào)期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額。
2022年4月至6月的留抵退稅申請(qǐng)時(shí)間，延長(zhǎng)至每月最后一個(gè)工作日。
（2）符合條件的小型企業(yè)（含個(gè)體工商戶）增值稅期末留抵退稅政策
符合條件的小型企業(yè)，可以自2022年5月納稅申報(bào)期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一次性退還存量留抵稅額。（錯(cuò)峰操作）
符合條件的小型企業(yè)，可以自2022年4月納稅申報(bào)期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額。
9、符合條件的制造業(yè)等行業(yè)增值稅期末留抵退稅政策
（1）符合條件的制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)（不分大、中、小、微企業(yè)），可以自2022年4月納稅申報(bào)期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額。
（2）符合條件的制造業(yè)等行業(yè)中型企業(yè)，可以自2022年7月納稅申報(bào)期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一次性退還存量留抵稅額。
（3）符合條件的制造業(yè)等行業(yè)大型企業(yè)，可以自2022年10月納稅申報(bào)期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一次性退還存量留抵稅額。
10、《財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號(hào)》規(guī)定的納稅人（小微企業(yè)、制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)）存在一定的重合，同時(shí)符合小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)相關(guān)留抵退稅政策的納稅人，可任意選擇申請(qǐng)適用上述留抵退稅政策。
11、本文沒(méi)有對(duì)《關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度的公告 財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號(hào)》逐條解讀， 文件其他內(nèi)容和細(xì)節(jié)需自行查閱文件。
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