| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬(wàn)偉華◎編著 170萬(wàn)字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
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資料來(lái)源：2022.03.18 恒通物流股份有限公司和國(guó)信證券股份有限公司《關(guān)于請(qǐng)做好恒通物流股份有限公司非公開(kāi)發(fā)行股票發(fā)審委會(huì)議準(zhǔn)備工作的函》的回復(fù)報(bào)告，由云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 萬(wàn)偉華 摘編。
（1）網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)模式及業(yè)務(wù)開(kāi)展情況
網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)業(yè)務(wù)又稱(chēng)為“無(wú)車(chē)承運(yùn)”業(yè)務(wù)，指的是經(jīng)營(yíng)主體不擁有車(chē)輛而通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)從事貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)。公司通過(guò)自主研發(fā)、建立一點(diǎn)科技物流平臺(tái)，以此為基礎(chǔ)開(kāi)展網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)業(yè)務(wù)。
在網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)業(yè)務(wù)開(kāi)展過(guò)程中，公司主要功能在于整合上下游貨運(yùn)資源。在貨主端，發(fā)行人與貨主簽訂運(yùn)輸合同，接受貨主運(yùn)輸委托，為貨主匹配實(shí)際承運(yùn)車(chē)輛，承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任并收取相應(yīng)費(fèi)用；在承運(yùn)端，公司與實(shí)際承運(yùn)人簽訂運(yùn)輸服務(wù)合同，由實(shí)際承運(yùn)人完成貨物運(yùn)輸，由發(fā)行人向其支付運(yùn)輸費(fèi)用，在運(yùn)輸過(guò)程中對(duì)實(shí)際承運(yùn)人承擔(dān)監(jiān)管責(zé)任。
公司于2016年成立一點(diǎn)科技有限公司，并開(kāi)始搭建無(wú)車(chē)承運(yùn)平臺(tái)。2017年3月，“恒通一點(diǎn)科技無(wú)車(chē)承運(yùn)平臺(tái)”正式獲得國(guó)家無(wú)車(chē)承運(yùn)人試點(diǎn)資質(zhì)，成為全國(guó)首批無(wú)車(chē)承運(yùn)試點(diǎn)單位之一。2019年9月，國(guó)家交通運(yùn)輸部、國(guó)家稅務(wù)總局正式發(fā)布《網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)道路貨物運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)管理暫行辦法》，經(jīng)過(guò)近3年的試點(diǎn)工作，國(guó)內(nèi)網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)業(yè)務(wù)日漸成熟，一點(diǎn)科技網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)業(yè)務(wù)也得到了快速發(fā)展。
報(bào)告期內(nèi)，一點(diǎn)科技母公司主要圍繞公司周邊地區(qū)客戶(hù)、在山東省內(nèi)開(kāi)展業(yè)務(wù)，同時(shí)在新疆地區(qū)擁有少量業(yè)務(wù)。2018年1月，一點(diǎn)科技設(shè)立聊城分公司，專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)聊城當(dāng)?shù)鼐W(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)業(yè)務(wù)；2020年公司在聊城地區(qū)的網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)業(yè)務(wù)逐漸停止，一點(diǎn)科技聊城分公司于2020年11月完成注銷(xiāo)。
（2）公司網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)業(yè)務(wù)盈利模式
公司網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)業(yè)務(wù)盈利來(lái)源主要為考慮政府稅收補(bǔ)貼返還后的上下游運(yùn)費(fèi)價(jià)差。一點(diǎn)科技在向下游實(shí)際承運(yùn)方報(bào)價(jià)時(shí)，通常會(huì)在上游貨主運(yùn)費(fèi)報(bào)價(jià)基礎(chǔ)上，根據(jù)一點(diǎn)科技需要承擔(dān)的稅務(wù)成本及毛利空間進(jìn)行報(bào)價(jià)。
其中網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)業(yè)務(wù)的稅務(wù)成本主要為增值稅成本，目前一點(diǎn)科技網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)業(yè)務(wù)增值稅稅率為9%（增值稅銷(xiāo)項(xiàng)）。如果下游實(shí)際承運(yùn)方為貨物運(yùn)輸業(yè)一般納稅人（通常為貨物運(yùn)輸公司），一點(diǎn)科技會(huì)要求其向公司開(kāi)具運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，作為一點(diǎn)科技增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣，此時(shí)一點(diǎn)科技幾乎不承擔(dān)增值稅成本，該筆業(yè)務(wù)的毛利即為上下游運(yùn)費(fèi)價(jià)差。
如果下游實(shí)際承運(yùn)方為貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人（通常為個(gè)體戶(hù)司機(jī)），其通常無(wú)法向一點(diǎn)科技開(kāi)具運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，一點(diǎn)科技只能取得稅務(wù)局或其他機(jī)構(gòu)代開(kāi)的運(yùn)輸服務(wù)增值稅普通發(fā)票，無(wú)法作為增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣，此時(shí)一點(diǎn)科技承擔(dān)的增值稅成本較高。為了鼓勵(lì)網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)業(yè)務(wù)的發(fā)展，降低網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)的稅務(wù)成本，國(guó)家及地方政府針對(duì)網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)出臺(tái)了一系列財(cái)稅支持政策。比如，根據(jù)山東省龍口市財(cái)政局關(guān)于一點(diǎn)科技網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)業(yè)務(wù)的財(cái)政支持政策，對(duì)于一點(diǎn)科技在龍口市繳納的增值稅，2018年至2020年予以50%的財(cái)稅返還，2021年增值稅返還比例為45%；一點(diǎn)科技聊城分公司所在地山東茌平，當(dāng)?shù)卣灿蓄?lèi)似的財(cái)稅支持政策。考慮政府財(cái)稅返還后，一點(diǎn)科技承擔(dān)的稅務(wù)成本大幅降低。因此，該類(lèi)業(yè)務(wù)的毛利為上下游運(yùn)費(fèi)價(jià)差扣減稅務(wù)成本。
1、網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)業(yè)務(wù)稅收補(bǔ)貼政策
為了鼓勵(lì)網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)業(yè)務(wù)的發(fā)展，龍口市財(cái)政局對(duì)于一點(diǎn)科技在龍口當(dāng)?shù)厮U納的增值稅、附加稅、代扣代繳個(gè)人所得稅給予一定比例的財(cái)稅返還；茌平縣財(cái)政局對(duì)一點(diǎn)科技聊城分公司也有類(lèi)似的財(cái)稅支持政策，但返還稅種只涉及增值稅，返還比例也存在一定差異。報(bào)告期內(nèi)，龍口市財(cái)政局關(guān)于一點(diǎn)科技母公司、茌平縣財(cái)政局關(guān)于一點(diǎn)科技聊城分公司不同稅種的具體返還比例如下：
注：一點(diǎn)科技聊城分公司2019年1-2月增值稅返還比例約為40%，2019年3-12月增值稅返還比例約為37%。
可以看出，報(bào)告期內(nèi)一點(diǎn)科技母公司和聊城分公司財(cái)稅返還政策存在一定的差異，聊城分公司只有增值稅返還，且返還比例低于母公司。同時(shí)，龍口市政府于2021年、茌平縣政府于2019年3月降低了對(duì)網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)業(yè)務(wù)的財(cái)稅支持力度，稅收返還比例有所下降。
2、報(bào)告期內(nèi)發(fā)行人稅收返還計(jì)算過(guò)程
報(bào)告期內(nèi)，一點(diǎn)科技母公司稅收返還基數(shù)包括兩部分：1）一點(diǎn)科技母公司開(kāi)展網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)業(yè)務(wù)所繳納的增值稅、附加稅、代扣代繳員工個(gè)人所得稅；2）公司代下游個(gè)體司機(jī)所繳納的增值稅、附加稅及個(gè)人所得稅。上述兩類(lèi)稅收返還比例相同，報(bào)告期內(nèi)一點(diǎn)科技母公司獲得的稅收返還具體計(jì)算過(guò)程如下：
單位：萬(wàn)元
注：1、營(yíng)業(yè)收入為當(dāng)期經(jīng)審計(jì)的網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)業(yè)務(wù)收入，各項(xiàng)稅收為公司當(dāng)期實(shí)際繳納金額，審定收入與當(dāng)期實(shí)際納稅收入可能存在一定的時(shí)間性差異；
2、報(bào)告期內(nèi)貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)一般納稅人增值稅稅率如下：2018年1月至4月為11%，2018年5月至2019年3月為10%，2019年4月至今為9%；貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)小規(guī)模納稅人增值稅稅率如下：2018年、2019年為3%，2020年、2021年1-9月為1%；
3、一點(diǎn)科技增值稅進(jìn)項(xiàng)主要包括：實(shí)際承運(yùn)方為貨物運(yùn)輸業(yè)一般納稅人（通常為貨運(yùn)公司）開(kāi)給公司的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，以及公司代個(gè)體司機(jī)結(jié)算加油費(fèi)、加氣費(fèi)所取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，2021年1-9月，增值稅進(jìn)項(xiàng)還包括一點(diǎn)科技代下游個(gè)體司機(jī)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票所取得的進(jìn)項(xiàng)額（稅率為1%）；
4、“當(dāng)期應(yīng)返財(cái)稅總額”與“當(dāng)期政府審批通過(guò)金額”差異主要系業(yè)務(wù)發(fā)生與當(dāng)?shù)卣畬徟ㄟ^(guò)財(cái)稅返還存在一定的時(shí)間性差所致。
可以看出，一點(diǎn)科技母公司各期應(yīng)返稅收總額系依據(jù)公司各期實(shí)繳增值稅、附加稅和個(gè)稅，以及相應(yīng)的返還比例計(jì)算得出，一點(diǎn)科技母公司稅收返還主要為增值稅返還（占比約70%-80%），報(bào)告期內(nèi)一點(diǎn)科技母公司政府審批通過(guò)金額與應(yīng)返金額基本一致（各期差異主要系返還的時(shí)間性差異所致）。因此，一點(diǎn)科技母公司報(bào)告期各期稅收返還金額計(jì)算過(guò)程依據(jù)充分。
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