| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬(wàn)偉華◎編著 170萬(wàn)字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
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萬(wàn)偉華 云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于辦理2021年度個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳事項(xiàng)的公告 國(guó)家稅務(wù)總局公告2022年第1號(hào)》的規(guī)定：
同時(shí)取得綜合所得和經(jīng)營(yíng)所得的納稅人，可在綜合所得或經(jīng)營(yíng)所得中申報(bào)減除費(fèi)用6萬(wàn)元、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除以及依法確定的其他扣除，但不得重復(fù)申報(bào)減除。
顯然，國(guó)家稅務(wù)總局已經(jīng)默默的自行修訂了《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》。
《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》規(guī)定：
居民個(gè)人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用六萬(wàn)元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：
取得經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)人，沒(méi)有綜合所得的，計(jì)算其每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)減除費(fèi)用6萬(wàn)元、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除以及依法確定的其他扣除。專項(xiàng)附加扣除在辦理匯算清繳時(shí)減除。
在經(jīng)營(yíng)所得（A表）和（B表）申報(bào)的時(shí)候，需要選擇是否有綜合所得申報(bào)，并提示如果有綜合所得收入，僅可在綜合所得申報(bào)中扣除“投資者減除費(fèi)用、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除、其他扣除”。
《個(gè)人所得稅法》及實(shí)施條例規(guī)定，有綜合所得的，“減除費(fèi)用6萬(wàn)、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除、其他扣除”只能在綜合所得扣除，沒(méi)有綜合所得的情況下，才可以在經(jīng)營(yíng)所得扣除，不可以自由選擇在綜合所得扣除或是在經(jīng)營(yíng)所得扣除。
《國(guó)家稅務(wù)總局公告2022年第1號(hào)》則改變了《個(gè)人所得稅法》及實(shí)施條例的規(guī)定，規(guī)定納稅人可以自由選擇將“減除費(fèi)用6萬(wàn)、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除、其他扣除”在綜合所得或是經(jīng)營(yíng)所得扣除，只要不要重復(fù)扣除就行了。
國(guó)家稅務(wù)總局公告2022年第1號(hào)官方解讀：對(duì)已經(jīng)在經(jīng)營(yíng)所得年度匯算填報(bào)減除費(fèi)用、三險(xiǎn)一金、專項(xiàng)附加扣除等扣除的納稅人，在提供綜合所得年度匯算預(yù)填服務(wù)時(shí)，將減除費(fèi)用等數(shù)據(jù)設(shè)置為0，同時(shí)提醒納稅人也可更正經(jīng)營(yíng)所得申報(bào)后在綜合所得年度匯算中扣除6萬(wàn)元/年的減除費(fèi)用。
經(jīng)營(yíng)所得在1月至3月期間匯算清繳，綜合所得在3月至6月期間匯算清繳，“減除費(fèi)用6萬(wàn)、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除、其他扣除”如已在經(jīng)營(yíng)所得扣除了，系統(tǒng)自行判斷并限制重復(fù)在綜合所得扣除。
《個(gè)人所得稅法》及實(shí)施條例規(guī)定，沒(méi)有綜合所得，才能在經(jīng)營(yíng)所得扣除，所以“減除費(fèi)用6萬(wàn)、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除、其他扣除”不會(huì)出現(xiàn)分拆分項(xiàng)分金額分別在綜合所得或經(jīng)營(yíng)所得扣除的情況。
《國(guó)家稅務(wù)總局公告2022年第1號(hào)》允許自行選擇在經(jīng)營(yíng)所得或綜合所得扣除，理論上講并沒(méi)有禁止“減除費(fèi)用6萬(wàn)、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除、其他扣除”分拆分項(xiàng)分金額分別在經(jīng)營(yíng)所得或綜合所得扣除，只要不重復(fù)扣除就行了。但系統(tǒng)的限制設(shè)置顯然表明稅務(wù)總局延續(xù)了《個(gè)人所得稅法》及實(shí)施條例不能分拆分項(xiàng)分金額扣除，只能整體在經(jīng)營(yíng)所得或綜合所得扣除的思路。
或許不久或很久的將來(lái)，經(jīng)營(yíng)所得并入綜合所得也不是不可能，“減除費(fèi)用6萬(wàn)、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除、其他扣除”或許也可以自行分拆分項(xiàng)分金額扣除。
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