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萬偉華 云南百滇稅務師事務所有限公司
《關于完善資源綜合利用增值稅政策的公告 財政部 稅務總局公告2021年第40號》的規(guī)定：”納稅人收購的再生資源，應按規(guī)定從銷售方取得發(fā)票或憑證等，納稅人應當取得上述發(fā)票或憑證而未取得的，該部分再生資源對應產品的銷售收入不得適用本公告的即征即退規(guī)定?！笆且粋€原則性的規(guī)定和基調。
落到現實中，企業(yè)采購、銷售及取得發(fā)票的情況較為復雜，40號的公式也不可能對所有的情況精確計算。
40號公告規(guī)定的計算公式：不得適用本公告即征即退規(guī)定的銷售收入=當期銷售綜合利用產品和勞務的銷售收入×(納稅人應當取得發(fā)票或憑證而未取得的購入再生資源成本÷當期購進再生資源的全部成本)。
綜合考慮后，對之前我們的文章《資源綜合利用即征即退增值稅新政，需特別注意的發(fā)票要點，及一個重大的bug》中給出的公式理解進行修訂：
當期銷售綜合利用產品和勞務的銷售收入：應按增值稅納稅義務時間判定，一般就是《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》即征即退項目的銷售額欄次金額，當期是指銷售收入的稅款所屬期。
當期購進再生資源的全部成本：上述稅款所屬期內實際發(fā)生的再生資源全部采購成本，不管是否取得發(fā)票，不考慮取得發(fā)票的進項是否在當期抵扣。
納稅人應當取得發(fā)票或憑證而未取得的購入再生資源成本：上述稅款所屬期內及之前時期發(fā)生的再生資源未取得發(fā)票的采購成本。
仔細看公式，會發(fā)現公式中“納稅人應當取得發(fā)票或憑證而未取得的購入再生資源成本”并沒有要求是當期，或許應該理解為，前期及當期“應當取得發(fā)票或憑證而未取得的購入再生資源成本”，能確定的情況下就應代入當期的公式中。
舉例：2022年1月份當期銷售收入400萬，1月當期采購成本300萬，其中明確不能取得發(fā)票的有100萬：
不得適用本公告即征即退規(guī)定的銷售收入=400×(100÷300)。
2022年2月份當期銷售收入400萬，2月當期采購成本300萬，其中100萬當期未取得發(fā)票暫估入賬，當期采購全部視為取得發(fā)票。
不得適用本公告即征即退規(guī)定的銷售收入=400×(0÷300)。（這里套用公式無意義，方便理解而已）
2022年3月份當期銷售收入400萬，3月當期采購成本300萬全部已經取得了發(fā)票，2月份的100萬暫估中有50萬確定不能取得，剩下50萬3月依舊未取得發(fā)票繼續(xù)暫估。
不得適用本公告即征即退規(guī)定的銷售收入=400×(50÷300)。
2022年4月份當期銷售收入400萬，4月當期采購成本300萬中有250萬取得了發(fā)票，50萬明確不能取得發(fā)票，2月份的剩下的暫估50萬確定不能取得發(fā)票。
不得適用本公告即征即退規(guī)定的銷售收入=400×(100÷300)。
執(zhí)行稅收政策都希望確定性，否則將導致混亂和人為的隨意調劑。按上述理解企業(yè)將存在很大的調節(jié)調劑空間，比如怎么確定應取得而取得，企業(yè)方一直說會取得但就是不取得，或企業(yè)在有利于自己的時候將未取得金額帶入公式減少不能即征即退的損失等情況，都是不可控、不確定的問題。
實際中，采購入庫和取得發(fā)票的時間會存在很大的時間差，正常的情況下也不可能全部做到貨票同行，比如當月貨到次月結算付款開票，如果存在質量等爭議、拖欠貨款、雙方訴訟等情況，何時能取得發(fā)票更是個未知數。
或許有人會說按納稅義務時間取得發(fā)票是企業(yè)必須做到的，企業(yè)做不到是企業(yè)的問題，但是要考慮當月貨到次月結算開票可能本就符合增值稅納稅義務時間規(guī)定，或者當月銷售方已經按要求開具了發(fā)票但就是不交給采購方。
如果強制要求當期采購成本中當期未取得發(fā)票即不給予即征即退，而不考慮在后期取得發(fā)票的情況，執(zhí)行中相信會存在很大的爭議，同時企業(yè)后期取得此筆發(fā)票將無法得到彌補，顯然不利于政策的執(zhí)行。
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