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萬偉華 云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司
《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于完善資源綜合利用增值稅政策的公告 財政部 稅務(wù)總局公告2021年第40號》發(fā)布，對資源綜合利用企業(yè)收購再生資源增加了必須從銷售方取得發(fā)票或憑證的硬性要求，以下幾點需要特別注意：
1、收購的應(yīng)當(dāng)取得發(fā)票或憑證而未取得的再生資源對應(yīng)產(chǎn)品的銷售收入不得適用40號公告的即征即退規(guī)定。
40號公告對發(fā)票要求與現(xiàn)行的各項規(guī)定一致，將地方規(guī)定的自開收購發(fā)票或憑證排除在外：
納稅人在境內(nèi)收購的再生資源，應(yīng)按規(guī)定從銷售方取得增值稅發(fā)票;適用免稅政策的，應(yīng)按規(guī)定從銷售方取得增值稅普通發(fā)票。銷售方為依法依規(guī)無法申領(lǐng)發(fā)票的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的自然人，應(yīng)取得銷售方開具的收款憑證及收購方內(nèi)部憑證，或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票。本款所稱小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)是指自然人從事應(yīng)稅項目經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅按次起征點的業(yè)務(wù)。
納稅人從境外收購的再生資源，應(yīng)按規(guī)定取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，或者從銷售方取得具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證、相關(guān)稅費(fèi)繳納憑證。
據(jù)國家稅務(wù)總局的訪談和解答，按次納稅和按期納稅，以是否辦理稅務(wù)登記或者臨時稅務(wù)登記作為劃分標(biāo)準(zhǔn)。未辦理稅務(wù)登記或臨時稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人，除特殊規(guī)定外，則執(zhí)行《增值稅暫行條例》及其實施細(xì)則關(guān)于按次納稅的起征點有關(guān)規(guī)定，每次銷售額未達(dá)到500元的免征增值稅，達(dá)到500元的則需要正常征稅。
2、只考慮《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄(2022年版)》中的“綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)”所對應(yīng)的“綜合利用的再生資源”，采購目錄范圍外的其他材料或資源等未取得發(fā)票的，不需要剔除收入來計算即征即退。
3、“收購的應(yīng)當(dāng)取得發(fā)票或憑證而未取得的再生資源對應(yīng)產(chǎn)品的銷售收入”，不應(yīng)理解為按無票的再生資源的耗用配比來反推收入，畢竟耗用再生資源品種多的情況下，各種資源未取得發(fā)票的情況不可能完全符合具體品種的配比，應(yīng)按公式計算。
4、40號公告規(guī)定的計算公式：不得適用本公告即征即退規(guī)定的銷售收入=當(dāng)期銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)的銷售收入×(納稅人應(yīng)當(dāng)取得發(fā)票或憑證而未取得的購入再生資源成本÷當(dāng)期購進(jìn)再生資源的全部成本)。
當(dāng)期銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)的銷售收入：應(yīng)按增值稅納稅義務(wù)時間判定，一般就是《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》即征即退項目的銷售額欄次金額，當(dāng)期是指銷售收入的稅款所屬期。
當(dāng)期購進(jìn)再生資源的全部成本：上述稅款所屬期的實際發(fā)生的再生資源全部采購成本，包括當(dāng)期取得發(fā)票和未取得發(fā)票的采購成本，不考慮取得發(fā)票的進(jìn)項實際抵扣時間。
納稅人應(yīng)當(dāng)取得發(fā)票或憑證而未取得的購入再生資源成本：上述稅款所屬期的實際發(fā)生的再生資源未取得發(fā)票的采購成本。
現(xiàn)實中發(fā)票取得、原料入庫、原料耗用、成品產(chǎn)出、成品銷售等環(huán)節(jié)存在時間差。40號公告的計算公式適用在采購、生產(chǎn)、銷售較為連續(xù)、均衡的情況，在不均衡的情況就會存在失真的問題。
比如1月大量采購資源囤貨，全部不帶票，當(dāng)月有生產(chǎn)但無銷售，2月采購量小但全部帶票，2月也生產(chǎn)同時開始銷售，以后的幾個月都是如此，那么有銷售的幾個月當(dāng)月全部銷售收入均可獲得增值稅即征即退，包括1月采購的未取得發(fā)票的再生資源對應(yīng)產(chǎn)品的銷售收入也得以即征即退。
5、已剔除的收入，對應(yīng)的再生資源后期取得發(fā)票如何處理？
40號公告并未對此進(jìn)行規(guī)定，我們不能理所當(dāng)然的認(rèn)為后期取得發(fā)票后通過公式計算，可以自然而然的即征即退補(bǔ)回來。
因為，很顯然公式可以扣除未取得發(fā)票再生資源對應(yīng)產(chǎn)品的銷售收入，卻沒有規(guī)定后期取得發(fā)票后可以再重新加上的公式，也就是說被扣除的收入后期是不能補(bǔ)回來的。
這可能會出乎很多企業(yè)的意料，需要企業(yè)真正的重視這個問題，以及重視發(fā)票的依法依規(guī)及時取得。
現(xiàn)實中，因為結(jié)算等各方面原因，存在企業(yè)當(dāng)月采購當(dāng)月未取得發(fā)票暫估入賬的情況，次月對暫估沖回，再對取得的發(fā)票重新入賬，每個月如此平滑的進(jìn)行。
嚴(yán)格的按公式，每一期的再生資源暫估采購部分對應(yīng)的產(chǎn)品銷售收入將不可以即征即退，而后期取得發(fā)票后又無法補(bǔ)回。
這或許是文件規(guī)定中的一個bug，但相信這個不是稅務(wù)總局和文件的本意。
40號公告自2022年3月1日起執(zhí)行，或許還會出臺相關(guān)的征收管理文件，或者企業(yè)應(yīng)提前和主管稅務(wù)局對新的即征即退文件下如何辦理和計算即征即退進(jìn)行充分的溝通和試算，以免2022年3月開始實際申報即征即退稅款時，征納雙方理解不同，給企業(yè)造成損失。
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