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以案釋法：農(nóng)產(chǎn)品有限責(zé)任公司未按規(guī)定開具發(fā)票案

發(fā)布時間：2021-12-12 來源：國家稅務(wù)總局楚雄彝族自治州稅務(wù)局法制科

違法類型：發(fā)票違規(guī)

涉及稅種：增值稅

處理類型：補稅加收滯納金罰款

裁量結(jié)果：行為罰款

指導(dǎo)類型：稽查定性裁量

一、案件基本情況

XX農(nóng)產(chǎn)品有限責(zé)任公司，成立于2013年9月18日，2014年3月1日認定為增值稅一般納稅人，注冊類型：其他有限責(zé)任公司，核算方式：獨立核算，注冊資本或投資總額：10萬元，自籌資金250萬元，經(jīng)營范圍：農(nóng)產(chǎn)品購銷、分類、曬干，檢查期間：2013年9月18日至2014年12月31日。

二、違法事實及主要證據(jù)

（一）銷售貨物未按規(guī)定開具發(fā)票

1.2013年10月20日憑證記載銷售核桃仁給大理殷XX4380斤，含稅金額63,510.00元;

2.2013年11月10日憑證記載銷售核桃仁給大理殷XX6768斤，含稅金額98,136.00元。

以上兩項合計含稅金額是161,646.00元，未按規(guī)定開具發(fā)票，用自制調(diào)撥單代替發(fā)票使用,貨款分別在2013年10月21日憑證記載收到貨款現(xiàn)金150,000.00元，2014年2月22日憑證記載收到貨款現(xiàn)金11,646.00元，合計161,646.00元，增值稅銷項稅稅額已計提申報。

（二）購進貨物未按規(guī)定開具發(fā)票未加蓋發(fā)票專用章

該公司2014年12月15日憑證記載購進核桃仁，發(fā)票開具金額是49,555.00元，開具《云南省國家稅務(wù)局通用機打發(fā)票》（農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票），收款人、付款人處沒有簽字，也沒加蓋發(fā)票專用章，開具的發(fā)票號碼、金額與農(nóng)產(chǎn)品收購日記賬記載相符。

該公司開具的收購發(fā)票已作增值稅進項稅額抵扣6,442.15元(49,555.00×13%)。

三、處理決定及政策依據(jù)

（一）追繳稅款

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條、第九條、《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十九條之規(guī)定，依法追繳該公司未按規(guī)定開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票已抵扣的增值稅進項稅額6,442.15元。

（二）加收滯納金

依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條之規(guī)定,從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

四、處罰決定及政策依據(jù)

（一）依據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第十九條，對該公司銷售貨物，應(yīng)當開具而未開具發(fā)票，以其他憑證代替發(fā)票使用的發(fā)票違法行為責(zé)令改正，并處以5,000.00元的罰款；

（二）依據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十一條、第二十二條第一款、第三十五條第一款、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則》第二十八條，對該公司未按規(guī)定開具《云南省國家稅務(wù)局通用機打發(fā)票》（農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票），未加蓋發(fā)票專用章，用于抵扣增值稅進項稅的發(fā)票違法行為責(zé)令改正，并處以3,500.00元的罰款。

兩項合計處以罰款8,500.00元。

五、案例評析

本案納稅人銷售貨物未按規(guī)定開具發(fā)票，以自制調(diào)撥單代替發(fā)票入賬使用、收購農(nóng)產(chǎn)品未按規(guī)定開具《云南省國家稅務(wù)局通用機打發(fā)票》（農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票），未加蓋發(fā)票專用章，用于抵扣增值稅進項稅額的問題，其成因主要為：一是政策不清；二是工作不細致；三是內(nèi)部審核把關(guān)不嚴。問題雖小，仍需規(guī)范，特選此案，供管理員進行納稅輔導(dǎo)和稽查人員查開展檢查學(xué)習(xí)和借鑒。