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國家稅務總局昭通市稅務局第三稽查局稅務處理決定書 昭稅三稽處〔2021〕15號
云南FZ商貿(mào)有限公司：（納稅人識別號：9*）
我局（所）于2021年3月9日至2021年9月30日對你（單位）（地址：云南省昭通市*）2018年1月1日至2020年12月31日印花稅、企業(yè)所得稅情況進行了檢查，違法事實及處理決定如下：
一、違法事實
（一）印花稅
1.存在問題
你公司2018年1月至2019年5月銷售貨物時申報繳納的印花稅計稅依據(jù)為開具發(fā)票的不含稅金額，對于合同金額所包含的銷項稅額并未計入印花稅計稅依據(jù)，另外，2018年1月至2020年12月期間購進貨物以及運輸合同均未按規(guī)定繳納相應的印花稅。
你公司2018年應補繳印花稅32,115.55元；2019年應補繳印花稅10,864.76元；2020年應補繳印花稅5,051.61元。
綜上所述，2018-2020年你公司應補繳印花稅48,031.92元
2.違反稅收政策依據(jù)
（1）《中華人民共和國印花稅暫行條例》第一條：“在中華人民共和國境內(nèi)書立、領受本條例所列舉憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅義務人（以下簡稱納稅人），應當按照本條例規(guī)定繳納印花稅?！?/span>
（2）《中華人民共和國印花稅暫行條例》第二條第一項：“下列憑證為應納稅憑證：（一）購銷、加工承攬、建設工程承包、財產(chǎn)租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產(chǎn)保險、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證。”
（3）《中華人民共和國印花稅暫行條例》第七條：“應納稅憑證應當于書立或者領受時貼花。”
（4）《中華人民共和國印花稅暫行條例實施細則》第四條第二款：“具有合同性質(zhì)的憑證，是指具有合同效力的協(xié)議、契約、合約、單據(jù)、確認書及其他各種名稱的憑證。”
（二）企業(yè)所得稅
你公司提供的2018-2020年的賬簿資料反映其取得的部分成本發(fā)票不能作企業(yè)所得稅稅前扣除；并且存在企業(yè)所得稅申報表數(shù)據(jù)與賬簿資料記載數(shù)據(jù)不一致的情況，應做相應調(diào)整。
1.2018年存在問題
（1）業(yè)務招待費里發(fā)生的服裝款41,150.90元屬于個人消費，不得稅前扣除，應做納稅調(diào)増，調(diào)增60%后為24,690.54元。記入“管理費用-低值易耗品”科目的手表款2,154.31元屬于個人消費，不得稅前扣除，應做納稅調(diào)増；
（2）你公司名下無車，也未提供汽車租賃相關(guān)資料，發(fā)生的汽車修理費45,500.00元，汽車保險費10,447.91元不得稅前扣除，應做納稅調(diào)増；
（3）記入“管理費用-聘請中介機構(gòu)費”科目13,300.00元沒有發(fā)票作為入賬憑證，不得稅前扣除，應做納稅調(diào)増；
（4）王*不是你公司員工，其發(fā)生的差旅費8,399.00元不得稅前扣除，應做納稅調(diào)増；
（5）你公司2018年度申報收入為81,773,469.28元，扣除項目合計為81,518,054.44元，賬上所列營業(yè)成本比申報營業(yè)成本少450.00元，賬上所列管理費用比申報管理費用多78,748.05元，申報納稅調(diào)整增加額96,354.72元，彌補以前年度虧損351,769.56元，應當調(diào)減扣除項目為104,491.76元,你公司2018年度企業(yè)所得稅符合小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，故你公司2018年度應補繳企業(yè)所得稅：（81,773,469.28-81,518,054.44+450.00-78,748.05+96,354.72-351,769.56+104,491.76）×0.5×0.2=2,619.37元。
2.2019年存在問題
（1）記入“差旅費”和“其他管理費用”科目里的服裝款25,149.00元屬于個人消費，不得稅前扣除，應做納稅調(diào)増；
（2）你公司名下無車，也未提供汽車租賃相關(guān)資料，發(fā)生的汽車修理費21,470.00元，汽車保險費9,453.84元不得稅前扣除，應做納稅調(diào)増；
（3）王*不是你公司員工，其發(fā)生的差旅費9,988.00元不得稅前扣除，應做納稅調(diào)増；
（4）記入“長期待攤費用”科目里的1,555.68元為重復計提，6,421.12元為不合規(guī)的長期待攤費用,不得稅前扣除，應做納稅調(diào)増；
（5）你公司2019年度申報收入為29,709,932.88元，扣除項目合計為29,673,323.37元，賬上所列營業(yè)成本比申報營業(yè)成本少750,240.00 元，賬上所列管理費用比申報管理費用多22,572.10元，營業(yè)外收入3,000.00元，申報納稅調(diào)整增加額9,217.68元，彌補以前年度虧損1,530.11元，應當調(diào)増扣除項目為74,037.64元,你公司2019年度企業(yè)所得稅符合小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，故你公司2019年度應繳企業(yè)所得稅：（29,709,932.88-29,673,323.37+750,240.00-22,572.10+3,000.00+9,217.68-1,530.11+74,037.64）×0.25×0.2=42,450.13元,該公司2019年已繳企業(yè)所得稅2,364.85元,故該公司2019年度應補繳企業(yè)所得稅：40,085.28元。
3.2020年存在問題
（1）你公司名下無車，也未提供汽車租賃相關(guān)資料，發(fā)生的汽車保險費3,895.47元不得稅前扣除，應做納稅調(diào)増；
（2）10月第1號憑證所記載的印花稅35,865.10元已于7月第7號憑證所記載，并且實際金額為3,865.10元，屬于重復記賬,不得稅前扣除，應做納稅調(diào)増；
（3）王*不是你公司員工，其發(fā)生的差旅費6,859.50元不得稅前扣除，應做納稅調(diào)増；
（4）發(fā)生業(yè)務招待費20,847.00元企業(yè)所得稅申報時未進行納稅調(diào)增，當年營業(yè)收入為14,921,834.97元，因(14,921,834.97×5‰)＞(20,847.00×60%),企業(yè)應進行納稅調(diào)增20,847.00-20,847.00×60%=8,338.80元；
（5）你公司2020年度申報收入為14,921,834.97元，扣除項目合計為15,102,746.76元，賬上所列營業(yè)成本比申報營業(yè)成本少982.59元，賬上所列管理費用比申報管理費用少85,092.60元，應當調(diào)増扣除項目為54,958.87元，你公司2020年度企業(yè)所得稅應納稅所得額：（14,921,834.97-15,102,746.76+982.59+85,092.60+54,958.87）=-39877.73元,你公司2020年企業(yè)所得稅申報應納稅所得額為-180911.79元，經(jīng)檢查調(diào)整后，你公司應調(diào)整其2020年度企業(yè)所得稅應納稅所得額為-39877.73元。
綜上所述，2018-2020年該公司應補繳企業(yè)所得稅42,704.65元。
4.違反稅收政策依據(jù)
（1）《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條“在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：（一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；（二）企業(yè)所得稅稅款；（三）稅收滯納金；（四）罰金、罰款和被沒收財物的損失；（五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；（六）贊助支出；（七）未經(jīng)核定的準備金支出；（八）與取得收入無關(guān)的其他支出。”
第十三條“在計算應納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除：（一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；（二）租入固定資產(chǎn)的改建支出；（三）固定資產(chǎn)的大修理支出；（四）其他應當作為長期待攤費用的支出。”
（2）《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（2019年4月23日中華人民共和國國務院令第714號修訂）第四十三條“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。”
綜上所述，納稅人的稅收違法行為造成2018-2020年少繳稅費共計90,736.57元，其中：少繳印花稅48,031.92元，少繳企業(yè)所得稅42,704.65元。
二、處理決定及依據(jù)
根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條: “納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務機關(guān)除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金”和《中華人民共和國印花稅暫行條例》第十三條第一款第一項“納稅人有下列行為之一的，由稅務機關(guān)根據(jù)情節(jié)輕重，予以處罰：1.在應納稅憑證上未貼或者少貼印花稅票的，稅務機關(guān)除責令其補貼印花稅票外，可處以應補貼印花稅票金額20倍以下的罰款；”之規(guī)定，對你公司少繳印花稅48,031.92元進行追征，并處少繳稅款百分之五十的罰款24,015.96元，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。
根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條: “納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務機關(guān)除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金”和第六十三條第一款: “納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。”之規(guī)定對你公司少繳企業(yè)所得稅42,704.65元進行追征，并處少繳稅款百分之五十的罰款21,352.33元，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。
限你（單位）自收到本決定書之日起15日內(nèi)到國家稅務總局威信縣稅務局將上述稅款及滯納金繳納入庫，并按照規(guī)定進行相關(guān)賬務調(diào)整。逾期未繳清的，將依照《中華人民共和國稅收征收管理法》第四十條規(guī)定強制執(zhí)行。
你（單位）若同我局（所）在納稅上有爭議，必須先依照本決定的期限繳納稅款及滯納金或者提供相應的擔保，然后可自上述款項繳清或者提供相應擔保被稅務機關(guān)確認之日起六十日內(nèi)依法向國家稅務總局昭通市稅務局申請行政復議。
國家稅務總局昭通市稅務局第三稽查局稅務行政處罰決定書 昭稅三稽罰〔2021〕9號
二、處罰決定
根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條、第六十三條第一款、《中華人民共和國印花稅暫行條例》第十三條第一款第一項，決定對你公司少繳企業(yè)所得稅42,704.65元、少繳印花稅48,031.92元，合計少繳稅款90736.57元的行為處少繳稅款的百分之五十的罰款45368.28元。
以上應繳款項共計45,368.28元。限你（單位）自本決定書送達之日起15日內(nèi)到國家稅務總局威信縣稅務局繳納入庫。到期不繳納罰款，我局（所）可依照《中華人民共和國行政處罰法》第七十二條第一款第（一）項規(guī)定，每日按罰款數(shù)額的百分之三加處罰款。
如對本決定不服，可以自收到本決定書之日起六十日內(nèi)依法向國家稅務總局昭通市稅務局申請行政復議，或者自收到本決定書之日起六個月內(nèi)依法向人民法院起訴。如對處罰決定逾期不申請復議也不向人民法院起訴、又不履行的，我局（所）有權(quán)采取《中華人民共和國稅收征收管理法》第四十條規(guī)定的強制執(zhí)行措施，或者申請人民法院強制執(zhí)行。
稅務機關(guān)（印章）
二Ｏ二一年十一月十八日
滇公網(wǎng)安備 53010202000370號